Учет финансовых результатов прибыли и рентабильности предприятия

 
 
 

      2.0 Организация учета  финансовых результатов 

    Финансовый  результат от реализации работ (услуг) и готовой  продукции определяется на счете 90 "Реализация".

    Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с основными видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

    На  счете 90 «Реализация» отражаются выручка  от реализации товаров, продукции (работ, услуг) и себестоимость реализованных товаров, продукции (работ, услуг) по:

    готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

    работам и услугам промышленного характера;

    работам и услугам непромышленного характера;

    покупным  изделиям (приобретенным для комплектации):

    строительным, монтажным, проектно-изыскательским геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

    товарам;                                     

    услугам по перевозке грузов и пассажиров;

    услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

    услугам связи;

    предоставлению  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга) (когда это является предметом  деятельности организации);

    предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации).

    Сумма выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

    при признании в бухгалтерском учете  выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции (работ, услуг) списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90 «Реализация»;

    при признании в бухгалтерском учете  выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции (работ, услуг) списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация».

    К счету 90 «Реализация» могут быть открыты  субсчета:

    90-1 «Выручка от реализации»;

    90-2 «Себестоимость реализации»;

    90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

    90-4 «Акцизы»;

    90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

    90-6 «Экспортные пошлины»;

    90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;

    и другие.

    По  кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации»  учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции (работ, услуг), если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи государственным регулированием цен и тарифов.

    По  дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации»  учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.

    По  дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитываются начисленные  суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    По  дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются  начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованной продукции (товаров) в соответствии с законодательством.

    По  дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются  начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) в  соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    По  дебету субсчета 90-6 «Экспортные пошлины» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

    Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»  предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

    Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

    Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется  по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных  услуг и других. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

    Если  выручка от реализации работ (услуг) и готовой  продукции по кредиту  счета 90 "Реализация" превышает  фактическую себестоимость с  прибавлением налогов и платежей, исчисляемых от суммы реализации по дебету счета 90, то разница представляет собой прибыль от реализации работ, и в данном случае счет 90 закрывается следующей записью:

    Д-т  счета 90 "Реализация", субсчет 9 — "Прибыль/убыток от реализации"

    К-т  счета 99 "Прибыли и убытки".

    Если  на счете 90 "Реализация" дебетовый  оборот превышает кредитовый, в данном случае на сумму убытка от реализации работ счет 90 закрывается следующей записью:

    Д-т  счета 99 "Прибыли и убытки"

      К-т  счета 90 "Реализация", субсчет 9 — "Прибыль/убыток от реализации".

    Счет 90 "Реализация" закрывается и  сальдо не имеет.

    Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Этот счет — активно-пассивный. По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сальдо как разница между суммами кредитовых и дебетовых оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат — убыток) или кредитовым (прибыль).

    На  счете 99 "Прибыли и убытки" в  течение отчетного года отражаются:

    - прибыль или убыток от обычных  видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 "Реализация";

    - сальдо операционных доходов  и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 "Операционные доходы и расходы";

    - сальдо внереализационных доходов  и расходов за отчетный месяц  — в корреспонденции с дебетом  (или кредитом) счета 92 "Внереализационные  доходы и расходы";

      - начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и другие налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) — в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

    По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечить формирование данных для отчета о финансовых результатах.

    По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности (Приложение 1) счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. На счете 99 "Прибыли и убытки" отражается чистая прибыль организации, так как операции по платежам в бюджет из прибыли в течение года учитываются непосредственно на этом счете. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистой прибыли отчетного года списывается следующей записью:

    Д-т  счета 99 "Прибыли и убытки"

    К-т  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    Сумма чистого убытка отчетного года списывается  следующей записью:

    Д-т  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    К-т  счета 99 "Прибыли и убытки".

    Нераспределенная  прибыль или непокрытый убыток учитывается  на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Этот счет активно-пассивный. Кредитовое сальдо этого счета показывает нераспределенную прибыль, а дебетовое сальдо — непокрытый убыток.

    Полученная  по результатам отчетного года чистая (нераспределенная) прибыль может быть использована только на основании решения собственников организации на формирование резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и на финансирование капитальных вложений (прирост основного капитала). По итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на основании решения собственников организации после проведения годового собрания нераспределенная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

    Д-т  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

    К-т  счета 82 "Резервный фонд" —  на суммы прибыли, направленной на увеличение резервного фонда

    К-т  счета 83 "Добавочный фонд" — на суммы прибыли, использованной на строительство (приобретение) основных средств

    К-т  счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" — для учредителей — юридических лиц и физических лиц, не входящих в персонал организации

    К-т  счета 70 "Расчеты, с персоналом по оплате труда" — для физических лиц, входящих в персонал организации.

    Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам — по ставкам налога на доходы физических лиц.

    На  суммы налога, удержанные по дивидендам, делаются следующие записи:

    Д-т  счета 75 "Расчеты, с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов"

    Д-т  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" К-т счета 73 "Расчеты, с персоналом по прочим операциям" — на суммы погашенных за счет средств организации ранее предоставленных сотрудникам ссуд на индивидуальное жилищное строительство, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.п.