Учет финансовых результатов ООО «Стройпласт»

          Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток;

          Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль.

  2) Прибыль (убыток) от прочих операций – определяется как разница между (операционными и внереализационными) доходами и (операционными и внереализационными) расходами:

          Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 – убыток;

         Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль.

    3) Налог на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу: дебет счета 99 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

      4) Штрафы, пени в бюджет: дебет счета 99 и кредит счета 68, соответствующий субсчет.

По окончании отчетного  года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит либо дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Как уже отмечалось ранее, доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Для обобщения доходов  и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата используется счет 90 «Продажи», к которому открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж».

Синтетический и аналитический  учет по счету 90 «Продажи» ведется в ведомости по каждому виду проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Рассмотрим отражение  от доходов и расходов от обычных  видов деятельности предприятия ООО «Стройпласт».

Таблица 3.1  Отражение доходов и расходов от обычных видов  

                       деятельности предприятия ООО «Стройпласт»                                  

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция  счетов		Сумма, тыс. руб.			Документ основания
	Дт	Кт	2009г.	2010г.	2011г.
1	2	3	4	5	6	7
Списываются общехозяйственные  расходы	90/8	26	37,8	48,7	59,1	Договор, накл, АВР
Отражены отклонения фактической себестоимости изделий  от нормативной	90/2	40	47,6	52,8	68,9	Бух. справка
Отгружена готовая продукция  покупателям	62	90/1	73	85	900	Накладная, сч-факт.
Начислен НДС	90/3	68	128,5	139	150	Бух. расчет
Списана нормативная  себестоимость реализованной продукции	90/2	43	53483	59407	60387	Бух. справка (0504833)

Продолжение Таблицы 3.1   

Отражение  доходов и расходов от обычных видов деятельности предприятия ООО «Стройпласт»

                              

 

Определен и списан результат  продажи продукции

90/9

99

(256)

(827)

305

Бух. справка (0504833)

 

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных  видов деятельности, считаются прочими  поступлениями и расходами. В  их состав включаются операционные, внереализационные  и чрезвычайные доходы и расходы.

Для отражения сведений об операционных и внереализационных доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов».

Синтетический и аналитический  учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим учет прочих расходов организацией ООО «Стройпласт».

Таблица 3.2 Основная корреспонденция  счетов учета прочих расходов

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция  счетов		Сумма, руб			Документ основания
	Дт	Кт	2009г.	2010г.	2011г.
1	2	3	4	5	6	7
Определен и списан финансовый результат выбытия основных средств	99	91/9	19875	23589	26015	Бух. справка (расчет)
Продолжение Таблицы 3.2 Основная корреспонденция счетов учета прочих                                                расходов
Начислен штраф за несвоевременную уплату НДС	91/2	68	1300	1485	1500	Акт проверки
Списывается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц	99	91/9	1300	1389	1500	Бух. расчет

 

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.

Синтетический и аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки»

ведется в ведомости, обеспечивающей формирование данных, необходимых  для составления отчета о прибылях и убытках.

Операции предприятия ООО «Стройпласт» со счетом 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период уже были учтены при рассмотрении операций по учету основных, операционных и внереализационных доходов и расходов.

Годовой финансовый результат формируется  накопительным путем в

течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и  определяется как разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.

В течение отчетного  года ежемесячно на счет 99 «Прибыли и  убытки» списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и определенный на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Все данные по различным  результатам финансовой деятельности предприятия заносятся в бухгалтерский баланс (Форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), Отчет о движении денежных средств (Форма 4).

3.4 Порядок  формирования и учета финансового  результата

 

До составления и  представления бухгалтерской отчетности организация проводит реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течении отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный период убытка.

Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса  счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

В рамках реформации баланса  выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки»  итоговый результат деятельности подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка, учитываемых на отдельном субсчете.

Формирование конечного  финансового результата от всех видов доходов и расходов осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течении отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перечисленным по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с ПБУ  18/02 размер налога на прибыль, сформированного  в бухгалтерском учете и подлежащего  уплате в бюджет, определяется в  виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таблица 3.3 Формирование конечного финансового результата

                      и чистой прибыли

Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс. руб.			Документ основания
	Дебет	Кредит	2009г.	2010г.	2011г.
1	2	3	4	5	6	7
Конечный финансовый результат - прибыль
Отражена прибыль от продаж в составе конечного финансового  результата	90-9	99	-	-	381	Бух. справка
Начислен налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет	99	68-2	-	-	76	Бух. расчет
Заключительными оборотами  декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84	-	-	305	Бух. справка
Конечный финансовый результат - прибыль
Отражен убыток от продаж в составе конечного финансового  результата	99	90-9	-247	-696	-	Бух. справка
Заключительными оборотами  декабря определена сумма чистого  убытка отчетного года	84	99	-256	-827	-	Бух. справка

 

4 ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «СТРОЙПЛАСТ»

В результате анализа  показателей деятельности ООО «Стройпласт», можно сделать вывод, что работа предприятия является достаточно стабильной. Во всяком случае, за рассматриваемый год финансовым результатом деятельности организации стало получение прибыли в размере 305 тыс. рублей.

Этот показатель, можно увеличить, если найти пути снижения себестоимости своего производства, а также снизить кредиторскую задолженность, так как проценты по кредитам всегда съедают часть доходов, а также их переизбыток негативно сказывается на финансовой устойчивости предприятия.

Основные задачи реформирования системы бухгалтерского финансового  учета ложатся на плечи представителей власти нашей страны. Но некоторые  моменты придется осуществить и самим организациям.

Основными из них будет  организация перехода бухгалтерии  организации на международную систему  финансовой отчетности, если этого  потребуют нововведения в законодательстве (пока данный переход не является обязательным для всех фирм). Что касается конкретно отчета о прибылях и убытках, то МСФО не предусматривает для него какой-то точно определенной формой. Для грамотного перехода на систему учета по МСФО необходимо обучить этой системе свой штат бухгалтеров, отправив их на курсы профессиональной переподготовки.

Посредством учетной  политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать  подчас прямо противоположные картины  своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

Наиболее значимые для  картины финансового положения  организация решения, принимаемые  при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения  по отчетным периодам доходов и расходов организации.

Учет издержек обращения и заготовительно-складских расходов торговые

организации ведут в  порядке, установленном отраслевыми  методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

ООО «Стройпласт» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.