Учет финансовых результатов и использования прибыли на примере филиала «Торговая база» Климовского Райпо

17

3 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА В ФИЛИАЛЕ «ТОРГОВАЯ БАЗА» КЛИМОВСКОГО РАЙПО

3.1 Учет финансовых результатов

Целью отражения хозяйственных операций по реализации товаров на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи товаров.  Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от реализации товаров в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в Филиале принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка от реализации для целей налогового учета определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной форме.

Иначе говоря, финансовый результат - это итоговый результат деятельности торговой организации, организации за определенный период. Для организации - это прибыль или убыток. Он отражает все стороны деятельности организации и включает прибыль (или убыток) от реализации товаров, от финансовых вложений и кредитных операций, а также сальдо прочих доходов и расходов.

Конечный финансовый результат Филиала «Торговая База» Климовского Райпо формируется из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереализационных, чрезвычайных.

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце отчетного периода (квартала, года) выручку и затраты списывают на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Это делается несколькими проводками:

1.                      выручка списывается проводкой - Дт 90/1 Kт 90/9;

2.                      себестоимость продаж - Дт 90/9 Kт 90/2;

3.                      НДС - Дт 90/9 Kт 90/3 и т.д.

Первичными документами в филиале «Торговая база» Климовского Райпо по счету 90 «Продажи» являются счет-фактуры, накладные и др. В этих документах отражаются следующие реквизиты: номер документа; дата; наименование поставщика, покупателя, их адреса, ИНН; наименование товара; его цена; количество; единица измерения; сумма; общая сумма всего товара и сумма НДС.

Документы составляются в двух экземплярах бухгалтером предприятия, подписывают бухгалтер, руководитель предприятия.

Регистрация полученных счет-фактур, накладных осуществляется в книге покупок, в которой отражается НДС, предъявленный бюджету за отчетный период, подписывают книгу руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Регистрация предъявленных счет-фактур накладных осуществляется в книге продаж, она ведется для обеспечения полной и достоверной информации по НДС с выручки, начисленный бюджету за месяц. Подписывают книгу руководитель и главный бухгалтер предприятия.

На основании первичных документов составляется оборотная ведомость по счету 90 «Продажи», где отражается номер документа, на основании которого велась запись, сумма по дебету счета 90 и кредиту корреспондирующего с ним счета, итоговая сумма, подписывает документ бухгалтер.(прил. 10)

На основе оборотных ведомостей формируется Главная книга, в которой указывается итоговая сумма по месяцам с корреспондирующими счетами; итоговая сумма по дебету счета 90 и итоговая сумма по кредиту счета 90 по месяцам, кварталам, за полугодие, 9 месяцев и год.

Данные Главной книги переносятся в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

К прочим поступлениям общества относятся доходы:

- за предоставление во временное пользование за плату свои активы по договору аренду, то доходы, получаемые от указанного вида деятельности, не являющиеся предметом деятельности, относятся к операционным доходам;

- к внереализационным доходом относят активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору аренды; штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договора.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения   обязательств,    приводящее   к   уменьшению   капитала   этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

К расходам филиала «Торговая база» Климовского Райпо относят:

-командировочные расходы сверх норм;

-материальная помощь;

-единовременная премия;

-подписка на газеты и журналы;

-пеня уплаченная;

-проценты, уплаченные за кредит;

-услуги банка и другие расходы.

На счете 91 ведется учет прочих доходов и расходов, не относящихся к обычным видам деятельности. Оборот по дебету счета 91 всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» Филиал «Торговая База» открывает субсчета: 90/1 «Прочие доходы»; 91/2 «Прочие расходы»; 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Остаток по счету 91/9 ежемесячно списывается с него на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Сопоставляя обороты по счету 91, бухгалтер ежемесячно определяет финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Затем он списывает его на счет 99 «Прибыли и убытки». Если за отчетный месяц получена прибыль, то она отражается в учете проводкой Дт 91/9 Kт 99; если получен убыток — проводкой Дт 99 Kт 91/9. В конце года все субсчета счета 91 закрываются.

Первичными документами по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в филиале «Торговая база» Климовского Райпо являются:

-   приходный кассовый ордер предназначен для приема денежных средств, где   указывается       номер   документа   и   дата   составления, наименование организации,     дебет  счета  50  и  корреспондирующий  с  ним  счет,   сумма указывается цифрами и прописью, от кого приняты денежные средства и на основании чего, подписывает документ кассир и главный бухгалтер. К ордеру прилагается квитанция, в которой отражаются те же  реквизиты. Она выдается лицу, от которого принимаются деньги. Нумерация ордеров ведется с 1 января отчетного года и до конца года;

-   расходный кассовый ордер - выдачи денежных средств из кассы, в нем отражаются   следующие   реквизиты   номер   документа  и   дата  составления, наименование организации, дебет корреспондирующего счета и кредит счета 50; лицо, которому выдаются денежные средства, сумма цифрами и прописью, фамилия, имя, отчество руководителя и главного бухгалтера, их подписи, дата выдачи денег, на основании какого документа выданы денежные средства, подпись кассира, его фамилия;

- расчетно-платежная ведомость - предназначена для расчета и выдачи заработной    платы,    премий,    отпускных,    в   нем   отражаются    следующие реквизиты номер документа и дата составления, наименование организации, фамилия, имя, отчество работников, показан расчет заработной платы: оклад работника,   налоговые  вычеты,  сумма  налога  на доходы  физических  лиц, заработная плата к выдаче, подписывается главным бухгалтером и кассиром;

- авансовый отчет - предназначен для отчета работника предприятия за использованную подотчетную сумму, в нем указываются номер документа и дата  составления,  фамилия,  имя,  отчество,  должность  подотчетного  лица, назначение   аванса,   сумма   аванса,   сумма   остатка   (перерасхода) аванса, количество    прилагаемых    документов,    делаются    бухгалтерские    записи, подписывают документ бухгалтер и главный бухгалтер. С другой стороны отчета отражаются документы, подтверждающие произведенные расходы, наименование документа (расхода), подписывает подотчетное лицо и другие первичные документы.

На основании первичных документов формируется:

- оборотная ведомость по счету 91, где указывается наименование расходов, номер и дата составления документов на основании, которых производились эти расходы, суммы по дебету счета 91 и кредиту корреспондирующих с ним счетов, а также расчет сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

Конечный финансовый результат, т.е. сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период. Оборот по дебету счета 99 всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет 99 никогда не имеет остатка на конец года, а в течение года он может иметь остаток (прибыль или убыток, полученные в течение отчетного года) (прил. 12).

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т.е. с нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли общества, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат филиала «Торговая база» Климовского Райпо складывается под влиянием:

o финансовый   результат   от   продажи   продукции производственно-технического назначения и товаров    народного потребления;

o финансовый результат от розничной и оптовой торговли;

o операционных доходов и расходов;

o внереализационных доходов и расходов;

o чрезвычайных доходов и расходов.

Различия между составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результата от основной деятельности первоначально определяется по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток списывается на счет 99 «Прибыли или убытки»

Финансовый результат по операционным и внереализационным доходам и расходам вначале отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Данные аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должны содержать информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках. В ней формируется финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период (прил. 4). В конце каждого месяца составляется так же оборотно – сальдовая ведомость  по счету 99 (прил. 12) и анализ этого счета (прил. 13).

Налог на прибыль, штрафные санкции в бюджет в феврале 2009 года составили 30 000 руб. и отражаются проводкой -  Дт 99 Kт 68, а расходы  на содержание управленческого аппарата Райпо – 7 707,37 руб., отражается следующей корреспонденцией -  Дт 99 Кт 79 (прил. 13).

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой, которая зависит от полученного финансового результата (прибыли или убытка), — Дт 99 Kт 84 или Дт 84 Kт 99. 

На февраль 2009 оборот по счету 84 составил 1 275 руб., за счет не применяемых для целей налогообложения товаров, выручки и т.п. (прил. 14). 

Сумма чистой прибыли относится на счет 84 и на начало следующего года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой Дт 99 Кт 84.

Корреспонденции счетов по учету финансовых результатов в Филиале «Торговая База» Климовского Райпо  представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденции счетов по учету финансовых результатов в Филиале «Торговая База»