Учет финансовых результатов и использования прибыли на примере филиала «Торговая база» Климовского Райпо

Рассмотрим более подробно реализационный финансовый результат. Он определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы) и суммой фактической себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Особенности определения реализационного финансового результата в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода. Для определения реализационного финансового результата торгового предприятия из суммы его валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам [18].

В практике предприятий используется несколько видов прибыли: прибыль от реализации, балансовая прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий. Прибыль от реализации представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Размер прибыли от реализации зависит от реализованной продукции; уровня затрат на ее производство и сбыт, списанных в отчетном периоде на результаты от реализации.

Учет результатов реализации товаров как основного источника доходов предприятия

Учет товарных операций относится к числу наиболее трудоемких учетных процессов в силу крупного объема информации: 70% учетной информации приходится на товарно-материальные операции. Для того, чтобы облегчить труд бухгалтера, на многих предприятиях, как мелких, так и более крупных, была организована автоматизированная обработка учетных данных. Главная цель учета заключается в контроле за ходом выполнения поставленных задач:

      за своевременным и правильным оприходованием поступивших ценностей;

      за расходом, реализацией списанием ценностей;

      за ассортиментом продукции, что является немаловажным в условиях конкуренции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета формирование финансовых отчетов преследует три основные цели, которые определяют пользователи и деловые круги бизнеса: - во-первых, финансовые отчеты должны давать информацию, которая была бы полезна имеющимся и потенциальным инвесторам и кредиторам, а также другим лицам для принятия решений о кредитах и финансовых вложений. При этом отчеты должны быть составлены в такой форме, которая была бы доступна не только специалистам в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится разобраться в бизнесе любого предприятия; - во-вторых, финансовые отчеты должны представить информацию о суммах, сроках и рисках, связанных с поступлением дивидендов, а также доходах от продажи, выкупа акций и сроках платежей; - в-третьих, финансовые отчеты должны давать информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, её обязательствах, составе средств и источников, а также о последствиях уменьшения стоимости акций, которые приводят к изменению её ресурсов. Основная масса пользователей информации получает сведения о работе предприятия в виде публичной отчетности, а также иного рода информации из рекламных, справочных и других источников.

Аудитор Н.В.Соловьева при учете убытков прошлых лет, выявленных в текущем налоговом периоде, свою позицию основала на сложившейся правоприменительной практике судебных органов: «Правомерно выделять два варианта учета убытков прошлых лет, выявленных в текущем налоговом периоде, в зависимости от конкретных обстоятельств. Первый вариант базируется на норме подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, в соответствии к которой убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, приравниваются к внереализационным расходам. Таким образом, убытки приравниваются к расходом и, соответственно, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде.

Согласно второму варианту, основанному на положениях ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения) [17].

Юрист М.Г.Суховская: «Изменения налогового законодательства затронули и нормируемые расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль лишь в пределах определенных лимитов. Так, затраты на НИОКР независимо от их результата (положительного или отрицательного) теперь можно в полном объеме списывать в расходы в течение 1 года после их завершения, но при условии, что они закончены после 1 декабря 2006г. Кроме того, теперь в амортизационной премии можно учесть расходы и на реконструкцию основных средств»[10].

Аудитор Т.Смирнова: «Доходы и расходы от выбытия основных средств, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными доходами и расходами».

Согласно гл. 26.3 НК РФ предприятия - плательщики налога на вмененный доход при расчете налоговой базы не учитывают внереализационные доходы и расходы. Следовательно, можно сделать вывод, что в ст. 274 НК РФ указывается, что если налогоплательщиком применяется специальный налоговый режим, то наличие в рамках этого режима внереализационных доходов и расходов возможно, но при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль они не учитываются.

Соответственно, нет необходимости ведения раздельного учета [18]. Советник государственной гражданской службы РФ III класса Г.Парфенова: «К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (п. п. 7 и 8 ст. 255 НК РФ)»[17].

Главный редактор журнала «Бухгалтерский бюллетень», профессор Л.П.Хабарова: «По общему правилу расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Но определить период, к которому относятся отдельные виды расходов, достаточно сложно. Даты признания расходов для целей определения налоговой базы указаны в ст. 272 НК РФ дифференцированно по группам расходов. В частности, в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ указаны три возможные даты признания расходов по оказываемым услугам: "Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается... дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода..." Так как приведены три даты, выбор одной из них должен быть закреплен в учетной политике [11].

Советник государственной гражданской службы РФ III класса Г.Парфенова: «От налогообложения освобождается передача в рекламных целях товаров, работ, услуг (в частности, передача на выставке рекламных листовок неопределенному кругу лиц потенциальных покупателей), расходы на приобретение единицы не превышают 100 руб.» (пп.25 п. З ст. 149 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, освобождаемых от обложения этим налогом, в том числе при передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) [16].

Из всех статей, приведенных выше, видно, что наибольшее внимание уделяют вопросам снижения налогооблагаемой прибыли и увеличение расходов, включающихся в налогооблагаемую прибыль.

2 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИЛИАЛА «ТОРГОВАЯ БАЗА» КЛИМОВСКОГО РАЙПО

2.1 Организационно-правовая и финансово-экономическая характеристика Филиала «Торговая База» Климовского Райпо

Филиал «Торговая База» является филиалом Климовского Райпо и входит в его структуру без права юридического лиц. В своей деятельности Филиал «Торговая База» руководствуется Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О потребительской кооперации», Уставом Климовского Райпо (прил. 1) и другими Законами РФ. Филиал «Торговая база» осуществляет право по владению, пользованию, и распоряжению предоставленного в его ведение имущества и право пользования отведенной ему землей в соответствии с действующим законодательством.

Основной целью Филиала является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков и населения. Для выполнения указанной цели Филиал «Торговая База» занимается розничной торговлей, заготовительной, строительной деятельностью, оказывает транспортные и экспедиционные услуги, бытовые услуги; оказывает содействие в занятости населения.

В состав Филиала «Торговая база» входят: 36 магазина розничной торговли, 4 предприятия, оказывающих услуги общественного питания, 2 склад  хранения товаров, парикмахерская.

Имущество Филиала «Торговая База» образуется из средств закрепленных за ним обществом, а также денежных и материальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности, входящих в общий баланс общества. Имущество, числящееся на балансе Филиала является собственностью общества. Филиал осуществляет в соответствии с целями и задачами своей деятельности и назначением имущества право владения, пользования и распоряжения имуществом, кроме права продажи основных средств.

Взаимоотношения работников и Директора, возникающие на основе трудового договора, регулируются законодательством Российской Федерации о труде и коллективным договором.

Предприятие может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за её пределами с соблюдением требований законодательства Российской Федерации, законодательства иностранных государств по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации по согласованию с Органом исполнительной власти.

Имущество филиалов и представительств учитывается на их отдельном балансе,  являющемся частью баланса предприятия.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках. Источниками образования имущества общества являются: паевые взносы; доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных им организации;              имущество, поступившее при создании общества в его собственность; доходы, полученные от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг;               средства, полученные из иных источников, не запрещенных законодательством РФ.

В соответствии с уставными целями и задачами общество имеет право заниматься всеми видами деятельности, в том числе и предпринимательской, учреждать хозяйственные общества, вступать в союзы обществ, создавать структурные подразделения; в установленном законом порядке владеть и пользоваться землей и другими природными ресурсами; осуществлять внешнеэкономическую деятельность; распределять доходы между пайщиками.

Общество имеет паевой фонд, который образуется за счет паевых взносов. Он является одним из источников формирования имущества и предназначается для ведения текущих дел.

Штат работников по Филиалу «Торговая База» по состоянию на 1 января 2009 года – 365,5 единицы (прил. 2).

В таблице 1  представлена экономическая характеристика Филиала «Торговая База» Климовского Райпо за 2007, 2008 и 2009 года на основании бухгалтерских балансов (прил. 3), отчетах о прибылях и убытках (прил. 4).

Таблица 1 - Экономическая характеристика организации за 2007-2009гг