Учет финансовых результатов деятельности предприятий

Таблица 4. Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата

Следовательно, у аппарата управления организации появляет­ся реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представ­ляемых в бухгалтерской отчетности. Например, организации, ак­тивно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности в наи­более благоприятном свете, т. е. показать в бухгалтерской отчет­ности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокие показатели нераспределенной (чистой) прибыли. В подобной ситуации использование в организации бухгалтерского учета алгоритма максимального значения может оказаться для организации предпочтительным.

Следует отметить, что выбор системы описанных принципов ал­горитмов формирования финансовых результатов, как правило, не используется на практике. Однако это не означает, что их знание не понадобится бухгалтеру-практику или потенциальному пользовате­лю бухгалтерской отчетности. Реформирование системы бухгалтер­ского учета в Российской Федерации ведет к тому, что все это будет необходимо либо в самом ближайшем будущем, либо несколько позже, но не в столь уж отдаленной перспективе.

3.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Учет прибылей и убытков от реализации продукции (работ, услуг)

        В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит счет Прибылей и убытков. Сальдо на этом счете характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного периода [14].

         Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете Реализации продукции (работ, услуг). На этом же счете выявляется валовой доход (реализационная торговая наценка) от реализации покупных товаров, приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет Реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Исключение из этого правила составляют сельскохозяйственные предприятия, имеющие ярко выраженный годовой цикл производства продукции. По операциям с этой продукцией счет Реализации продукции (работ, услуг) закрывается один раз - в конце отчетного года.

         Финансовый результат от продажи продукции (работ,услуг) первоначально определяется по счету 90 «Продажи».Со счета 90  прибыль или убыток  обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной  проводкой или способом «красное сторно»).

          К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

          90-1 «Выручка»

          90-2 «Себестоимость продаж»

          90-3 «Налог на добавленную стоимость»

          90-4 «Акцизы»

          90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

         На 1-ых четырех субсчетах учитываются поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

          На счете «Продажи» (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Поэтому на счет «Прибылей и убытков» зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается запись:

Дебет счета 90  «Реализации продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 99  «Прибылей и убытков»

          Нужно подчеркнуть, что в торговых организациях при реализации товаров такой записью на счете прибылей и убытков отражается валовой доход от реализации товаров, а также прибыль от реализации. Для этого в дебет счета Реализации продукции (работ, услуг) (старый план счетов) относят сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам за отчетный период.

           При этом издержки обращения, связанные с транспортировкой товаров и уплатой процентов за банковский кредит, подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного месяца. Транспортные расходы и расходы по оплате за банковский кредит распределяют чаще всего по среднему проценту.

          Другие расходы, накопленные на счете Издержек обращения, полностью относят на реализованные товары в отчетном периоде. Запись на счетах в конце года будет следующая:

Дебет счета 90  «Продажи»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»[17].

           В результате этой бухгалтерской записи по кредиту счета Прибылей и убытков отражается не валовый доход, а прибыль от реализации товаров.

           На производственных предприятиях на счете Реализация продукции (работ, услуг) сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток, когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на счет Прибылей и убытков:

Дебет счета 99, 91 « Прибылей и убытков»

Кредит счета 90  « Продажи»

           В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

            Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по формам реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации, налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации[18].

           Информация о результатах операций по реализации, списанию, сдаче в долгосрочную аренду, безвозмездной передаче отдельных объектов основных средств обобщается на счете Реализации и прочего выбытия основных средств, а реализация материальных оборотных средств, нематериальных активов, ценных бумаг (акций и облигаций) других организаций, валютных ценностей определяется через счет Реализации прочих активов .

           Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты ( при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

             Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя их условий хозяйствования и заключаемых договоров.

                     3.2. Учет внереализационных прибылей и убытков

        Непосредственно на счете Прибылей и убытков отражаются различные внереализационные, т.е. не связанные с операциями реализации (купли - продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные (нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки [15].

        Доходы от участия в других предприятиях возникают в результате получения части прибыли дочерних предприятий и дивидендов по акциям, держателем которых является данное предприятие. К этой группе доходов можно также отнести доходы от сдачи имущества предприятия в аренду. В бухгалтерском учете возможны два варианта отражения этих доходов: по фактическому поступлению денег или предварительным начислением доходов на счетах.

       Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

       91-1 «Прочие доходы»;

       91-2 «Прочие расходы»;

       91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      На субсчете 91-1 учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

      На субсчете 91-2 учитывают операционные и внерелизационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

       Субсчет 91-9 используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

       Фактическое поступление денежных средств в порядке перечисления доходов от дивидендов и участия в капитале других предприятий отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счетов «Расчетный счет», «Валютный счет»,

Кредит счета «Прибыли и убытки»[17].

       Предстоящие доходы по имеющимся у предприятия акциям других предприятий становятся известными при объявлении дивидендов по результатам работы за отчетный период.

       Сумма прибыли, причитающаяся к получению от дочерних предприятий, становится известной при рассмотрении и утверждении финансовой отчетности. Суммы арендной платы также известны заранее из арендного договора. Предстоящие доходы от участия в других предприятиях, относящиеся к данному отчетному периоду, начисляются на счетах следующей бухгалтерской проводкой:

        Дебет счетов:  «Расчеты с дочерними предприятиями», Кредит счета  «Прибыли и убытки».

        Доходы и убытки от финансовых операций складываются из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов на средства, переданные взаймы, а также расходов, связанных с приобретением облигаций, валютных, иных финансовых ценностей. По действующему в РФ положению расходы по процентам за кредит и другие займы относятся на себестоимость продукции.