Учет финансовых результатов деятельности организации

         Внешние факторы рассматриваются как своего рода ограничительные условия, определяющие границы формирования пропорций распределения прибыли. К числу важнейших из этих факторов относятся: правовые ограничения; налоговая система; темп инфляции; стадия конъюнктуры товарного рынка; «Прозрачность» фондового рынка; среднерыночная норма прибыли на инвестированный капитал.

         Внутренние факторы оказывают решающее воздействие на пропорции распределения прибыли, так как позволяют формировать их применительно к конкретным условиям и результатам хозяйствования данного предприятия. К числу важнейших из этих факторов относятся: менталитет собственников предприятия; уровень рентабельности деятельности; инвестиционные возможности реализации высокодоходных проектов; уровень коэффициента финансового левериджа; уровень концентрации управления; уровень текущей платежеспособности предприятия; численность персонала и действующие программы его участия в прибыли; уровень рисков осуществляемых операций и видов деятельности.

         Учет нераспределенной прибыли

         Чистая прибыль, выявленная в бухгалтерском учете по результатам отчетного года, утверждается годовым собранием собственников предприятия, к исключительной компетенции которого относятся вопросы утверждения результатов финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и направлений распределения чистой прибыли отчетного года. В случае если по результатам отчетного года предприятие получило чистый убыток, годовое собрание собственников также должно утвердить этот результат финансово-хозяйственной деятельности и определить источники его покрытия.

         После проведения реформации баланса, начиная с 1 января года, следующего за отчетным, чистая прибыль (убыток) отчетного  года до момента принятия решения  собственниками о ее распределении (покрытии) обособленно учитывается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в кредите которого отражается прибыль, в дебете – убыток.

         В повестку дня обязательного  годового собрания собственников включается вопрос об утверждении и распределении  чистой прибыли отчетного года. Принципиально прибыль может быть распределена на два направления – либо изъята из организации в виде дивидендов исходя из интересов собственников в зарабатывании капитала, либо оставлена в распоряжении организации в качестве источника обеспечения расширенного воспроизводства исходя из интересов сохранения и приумножения капитала.

         Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты с учредителями по доходам».

         Часть прибыли, нераспределенная на дивиденды, остается по решению собственников  в распоряжении организации для  осуществления ее развития и присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет, увеличивая собственный капитал организации, и учитывается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

         В случае если результатом  деятельности организации за отчетный год явился чистый убыток, в повестку годового собрания собственников также должен быть включен вопрос об утверждении убытка как конечного финансового результата деятельности за отчетный период и источников его покрытия. Под покрытием убытка отчетного года фактически понимается либо перераспределение источников собственных средств организации, т.е. изменение структуры собственного капитала, либо привлечение дополнительных средств от собственников для покрытия полученного убытка.

         В соответствии с  действующими нормативными документами  убыток отчетного года может быть покрыт за счет таких источников, как: нераспределенная прибыль; резервный капитал; уставный капитал (в определенных законодательством случаях в ситуации, когда чистые активы организации оказались меньше размера уставного капитала).

         В бухгалтерском  учете направление источников собственных средств на погашение убытка отчетного года будет отражаться по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом пассивных счетов учета соответствующих элементов собственного капитала. 

         10.6 Доходы будущих периодов. Основные виды и порядок их учета.

         Учет расходов будущих  периодов и резервов предстоящих  расходов

         Основные виды и  порядок их учета

         Счет 98 "Доходы будущих  периодов" предназначен для обобщения  информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

         К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

         98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

         98-2 "Безвозмездные поступления",

         98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

         98-4 "Разница между  суммой, подлежащей взысканию с  виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

         На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

         По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в  корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

         Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется  по каждому виду доходов.

         По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в  корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

         Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

         На субсчете 98-3 "Предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

         По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в  корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

         По мере погашения  задолженности по недостачам кредитуется  счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

         На субсчете 98-4 "Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница  между взыскиваемой с виновных лиц  суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

         По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в  корреспонденции со счетом 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

         Счет 98 "Доходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:

         По дебету: 68 Расчеты по налогам и сборам; 90 Продажи; 91 Прочие доходы и расходы

         По кредиту: 08 Вложения во внеоборотные активы; 50 Касса; 51 Расчетные счета; 52 Валютные счета;  55 Специальные счета в банках;   58 Финансовые вложения; 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям; 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; 86 Целевое финансирование; 91 Прочие доходы и расходы; 94 Недостачи и потери от порчи ценностей. 

         Порядок бухгалтерского учета доходов будущих периодов.

         К доходам будущих  периодов могут быть отнесены следующие  доходы организации: полученная вперед арендная плата, платежи за коммунальные услуги    полученная вперед плата за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и так далее.

         Такие доходы поступают  по договорам, заключенным на длительный срок и не предусматривающим перерасчеты  по факту выполнения работ (оказания услуг).

         Также к доходам будущих периодов относятся: активы организации, полученные безвозмездно; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

         Учет доходов, полученных в счет будущих периодов.

         Для учета поступлений, относящихся к следующим отчетным периодам, предназначен субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

         Списываются они  в том отчетном периоде, к которому относятся. Причем, если доход получен  в рамках обычной деятельности организации, он подлежит списанию на субсчет 90-1 “Выручка” счета 90 “Продажи”. Если же получены прочие виды доходов, то они списываются на субсчет 91-1 “Прочие доходы” счета 91 “Прочие доходы и расходы». 

Учет  расходов будущих периодов

         В соответствии с  пунктом 65 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н, к расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

         Такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском балансе на отчетную дату отдельной статьей и списываются в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Метод списания расходов фиксируется в учетной политике организации на соответствующий год.

         Для учета расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов».

         К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с:

• горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
• освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов;
• рекультивацией земель;
• неравномерно производимому в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд);
• взносом арендной платы за последующие периоды.

         Списание расходов будущих периодов производится согласно методу, избранному организацией в каждом конкретном случае на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.