Учет финансовых результатов деятельности организации

         К внереализационным расходам относятся убытки от списания и недостачи материальных ценностей (сверх норм естественной убыли при отсутствии виновного); убытки по операциям в иностранной валюте; сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; убытки по операциям с тарой; убытки от списанных безнадежных долгов по операциям прошлых лет, вы явленных в отчетном году, уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров.

         Финансовые результаты от внереализационной деятельности не планируются, однако необходимо анализировать их динамику за ряд лет.

         При анализе внереализационных  расходов обязательно должны быть выявлены причины, правильность и обоснованность отнесения их на убытки.

         Например, при списании безнадежной дебиторской задолженности должно быть выявлено, при каких обстоятельствах она образовалась и было ли судебное решение о ее взыскании, а также мотивы отказа (при отказе о взыскании).

         По внереализационным доходам и расходам анализируется состав, динамика, уровень показателей и факторы, влияющие на их изменение по каждой составляющей общей суммы. Анализ позволяет судить об эффективности работы маркетингового, финансового и юридического отделов предприятия. 

4. Понятие чрезвычайных доходов и расходов, их учет

         Чрезвычайные расходы - это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены: остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества; расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

         Чрезвычайные расходы  учитываются непосредственно по дебету счета 99: Дебет 91 Кредит 01 (10, 41, 43, ...) – списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;  Дебет 91 Кредит 20 (23, 25, 26, ...) – отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

         Чрезвычайные расходы  уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если их можно отнести на себестоимость продукции.

         Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств. Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены: стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств; страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

         Чрезвычайные доходы учитываются непосредственно по кредиту счета 99: Дебет 10 Кредит 91 – - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации; Дебет 76-1 Кредит 91 – отражена сумма полученного организацией страхового возмещения. 

         10.5 Налог на прибыль. Реформация бухгалтерского баланса. Распределение прибыли. Учет нераспределенной прибыли.

         Налог на прибыль

         Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

         К вычетам относятся: производственные, коммерческие, транспортные издержки; проценты по задолженности; расходы на рекламу и представительство; расходы на научно-исследовательские работы.

         Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

         В России налог действует  с 1992 года. Первоначально назывался  «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

         Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

         Прибыль для российского  налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

         Прибыль: для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

         Процедура определения  доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).

         Согласно ст. 246 Кодекса  налогоплательщиками налога на прибыль  организаций признаются все российские организации.

         В соответствии с  п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики  независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

         Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых  не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

         Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев).

         Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня  окончания отчетного периода.

         Реформация бухгалтерского баланса

         В конце отчетного  года по кредиту счета 99 «Прибыли и  убытки» будет отражена информация о фактической сумме прибыли, полученной за год, а в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» – о фактической  сумме убытков (потерь, расходов). Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период характеризует показатель чистой прибыли отчетного года в случае превышения кредитового оборота над дебетовым и показатель чистого убытка отчетного года – в обратной ситуации, когда дебетовый оборот превышает кредитовый.

         Однако для того, чтобы счет 99 «Прибыли и убытки»  мог выполнять свою функцию в  системе бухгалтерского учета в  каждом новом отчетном году, необходимо по состоянию на 1 января отчетного  года начинать отражать в нем данные с нулевого сальдо. Следовательно, по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается – сальдо по нему списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

         Аналогичное замечание относится и к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», на которых в течение отчетного года исчисляется финансовый результат от продаж продукции и сальдо прочих доходов и расходов организации.

         Как было рассмотрено  ранее сальдо по синтетическим счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списывается ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки». Как следствие – сальдо по этим синтетическим счетам на конец отчетного года и, соответственно, на начало следующего отчетного года равно нулю.

         Однако на аналитических счетах, открытых в развитие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», нарастающим итогом в течение отчетного года регистрируется информация о доходах и расходах, необходимая для формирования статей Отчета о прибылях и убытках. Очевидно, что, начиная с 1 января следующего отчетного года, значение начального сальдо по субсчетам к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» также должно быть равно нулю, так как на них начнет группироваться информация для статей Отчета о прибылях и убытках следующего отчетного года.

         Следовательно, сальдо по субсчетам, открытым в развитие счета 90 «Продажи», должно быть списано на конец отчетного года в корреспонденции с субсчетом 9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

         Дебет счета 90-1 «Выручка от продаж»

         Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

         Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

         Кредит счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и так далее.

         Сальдо по субсчетам, открытым в развитие счета 91 «Прочие  доходы и расходы», списывается на конец года в корреспонденции с субсчетом 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»: Дебет счета 91-1 «Прочие доходы» Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

         Процедура закрытия счетов учета финансовых результатов получила название «реформация баланса».

         Реформация баланса  – учетная процедура, при которой заключительными записями декабря отчетного года закрываются счета учета финансовых результатов отчетного года и открываются в их развитие субсчета.

         После проведения реформации баланса финансовые результаты деятельности организации за отчетный год должны быть представлены на рассмотрение и утверждение годового собрания собственников (акционеров, участников, пайщиков, членов и т.п.). Собрание должно принять решение о распределении чистой прибыли отчетного года либо по покрытию убытка.

Понятие распределения прибыли

         Распределение прибыли представляет собой процесс формирования направлений ее предстоящего использования в соответствии с целями и задачами развития предприятия. Характер распределения прибыли определяет многие существенные аспекты деятельности предприятия, оказывая влияние на ее результативность. Эта роль обусловлена следующими основными положениями:

• распределение прибыли непосредственно реализует главную цель управления ею – повышение уровня благосостояния собственников предприятия;
• распределение прибыли является основным инструментом воздействия на рост рыночной стоимости предприятия;
• пропорции распределения прибыли определяют темпы реализации стратегии развития предприятия;
• характер распределения прибыли является важнейшим индикатором инвестиционной привлекательности предприятия;
• распределения прибыли является одной из действенных форм воздействия на трудовую активность персонала предприятия;
• пропорции распределения прибыли формируют уровень обеспечения дополнительной социальной защищенности работников;
• характер распределения прибыли оказывает влияние на уровень текущей платежеспособности предприятия.

         Основной целью политики распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, является оптимизация пропорций между капитализируемой и потребляемой частями с учетом обеспечения реализации стратегии развития и роста его рыночной стоимости.

         По характеру возникновения все факторы, можно разделить на две основные группы: а) внешние (генерируемые внешними условиями деятельности предприятия); б) внутренние (генерируемые особенностями хозяйственной деятельности данной организации.