Учет финансовых инвестиций на современном предприятии

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по:

• наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;
• текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости.

Отражение финансовых инвестиций в бухгалтерском учете приведено  в Приложении 1

2.3 Переоценка финансовых  инвестиций

 

Инвестиции, классифицированные в качестве долгосрочных активов, учитываются  в бухгалтерском балансе:

По стоимости приобретения;

По стоимости с учетом переоценки;

По наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность проведения переоценок, в том числе категорий долгосрочных инвестиций.

При снижении стоимости инвестиций, за исключением временного понижения  балансовой стоимости, проводится снижение балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций. Такое снижение определяется и подготавливается по каждому отдельному финансовому вложению.

Долгосрочные инвестиции учитываются по стоимости приобретения. В случае необратимого снижения стоимости  долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть уменьшена по каждой инвестиции отдельно. При этом принимаются во внимание разновидности риска, доля инвестора  в инвестируемом субъекте.

Временное понижение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций не отражается в учете.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включающей такие затраты, как плата за услуги брокеров, плата  за банковские услуги, пошлины и  другие расходы.

Если инвестиция приобретается  полностью или частично путем  проведения эмиссии акций или  других ценных бумаг, то стоимость приобретения равна текущей стоимости выпущенных ценных бумаг, а не их номинальной  стоимости. Если инвестиция приобретена  полностью или частично в обмен  на другой актив, то стоимость ее приобретения определяется по текущей стоимости  переданного актива.

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей долю процентов, начисленных дивидендов за период до момента приобретения, учитывается по стоимости приобретения за вычетом суммы процентов, выплаченных  покупателем продавцу.

Разница между стоимостью приобретения и стоимостью погашения  инвестиций в долговые ценные бумаги (дисконт или премия при покупке) списывается инвестором в течение  периода с момента приобретения до момента погашения для того, чтобы существовал постоянный доход  по инвестициям.

Хозяйствующий субъект, ведущий  учет краткосрочных (текущих) инвестиций по рыночной стоимости, в учетной  политике отражает снижение и увеличение балансовой стоимости инвестиций в  качестве дохода или расхода;

Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки зачисляется в собственный  капитал в качестве дохода от переоценки. При снижении стоимости финансовых инвестиций уменьшение производится за счет суммы дооценки тех же инвестиций, отраженной в собственном капитале. Если сумма снижения стоимости финансовых инвестиций превышает сумму дохода от переоценки, то эта разница должна признаваться в качестве расхода. Сумма  дооценки инвестиций, стоимость которой  была снижена, относится на увеличение собственного капитала после погашения  убытка от тех же инвестиций.

При продаже инвестиции разница  между полученной выручкой от продажи  и балансовой стоимостью за вычетом  расходов (плата за услуги брокера  или дилера) признается в качестве дохода или расхода.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитывались в балансе  по методу портфеля по меньшему из двух значений: по стоимости приобретения или рыночной стоимости, то при их реализации доход или убыток определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

Если инвестиция была ранее  переоценена или была учтена по рыночной стоимости, а увеличение балансовой стоимости переведено на счет суммы  дооценки, то хозяйствующий субъект  должен утвердить учетную политику, либо кредитования суммы остающейся дооценки на счет дохода, либо перевода ее на счет нераспределенной прибыли.

Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных (текущих) инвестиций должен быть осуществлен  по меньшему из двух значений: стоимости  приобретения и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости.

Если долгосрочные финансовые инвестиции были ранее переоценены, то при переводе их в категорию  краткосрочных (текущих) инвестиций и  в случае, если эти краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции учитываются  по рыночной стоимости, сумма переоценки должна быть списана по балансовой стоимости. [20,с301]

Если изменения в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций включаются в доход, любая остающаяся сумма дооценки должна переводиться в доход.

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных совершается по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости или по рыночной стоимости, если инвестиции раньше были учтены по этой стоимости

Если зависимое хозяйственное  товарищество проводит переоценку активов, то изменение доли инвестора в  связи с переоценкой активов  увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость  инвестиций. Увеличение балансовой стоимости  инвестиций отражается в разделе  собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается как  уменьшение дополнительного неоплаченного  капитала в пределах ранее проведенной  дооценки. Если доля убытков превышает  сумму ранее проведенной дооценки, то сумма разницы признается как  убыток от долевого участия.

Пример. ТОО «Стимул» приобрело 33% акций АО "Темир" и 28% акций  АО "Цемент", стоимость приобретения которых составила: АО "Темир"- 3110 тыс. тенге; АО "Цемент" - 4600 тыс.тенге.

В течение первого года с момента приобретения акций  ТОО «Стимул», в АО "Темир" была проведена дооценка отдельных объектов основных средств на сумму 300 тыс.тенге.

По итогам работы за первый год АО "Темир" получен убыток в размере 9900 тыс.тенге, а АО "Цемент" - чистый доход в сумме 5000 тыс.тенге  и объявлены дивиденды в сумме 2000 тыс.тенге.

В течение следующего года в АО "Темир" была проведена  уценка отдельных объектов основных средств на сумму 410 тыс.тенге, а в  АО "Цемент" - дооценка основных средств  на сумму 500 тыс.тенге.

По итогам работы за второй год АО "Темир" получен чистый доход в размере 1000 тыс.тенге, а  АО "Цемент" - убыток в размере 1500 тыс.тенге. Дивиденды, объявленные  АО "Темир", составляют 200 тыс.тенге.

Составленная корреспонденция  счетов приведена в Приложении 2

 

Глава 3. Организация  учета финансовых инвестиций на примере  АО «Эрида»

3.1 Показатели финансовой  деятельности АО «Эрида»

 

Общество является юридическим  лицом, действует на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан "Об акционерных  обществах".

По форме собственности  предприятие носит частный характер, и 51% акций предприятия принадлежит  его владельцу, остальные поделены среди работников. АО «Эрида» находится  по адресу: Республика Казахстан, г.Астана, район Алматы, ул. Шолохова 15А, свидетельство  о государственной перерегистрации  юридического лица №7251-2913-АО, выдано 17.02.2005 года Управлением юстиции города Астана, РНН 512301015641, ИИК 023568113, БИК 170502566 в филиале АО «Казкоммерцбанк» в  г.Астане.

Товарищество является юридическим  лицом с момента его государственной  регистрации в органах юстиции, обладает обособленным имуществом, имеет  самостоятельный баланс, расчетные  и другие счета в кредитных  учреждениях, в том числе в  свободно конвертируемой валюте, печать с эмблемой и своим наименованием  на государственном и русском  языках, может иметь свою символику, бланки, свой товарный знак.

Общество наделено общей  право способностью и может осуществлять любые виды коммерческой деятельности, незапрещенные законом.

АО «Эрида» занимается строительством зданий, с применением  новейших технологий в производстве плит. Предприятие имеет постоянную клиентуру, так как в условиях нестабильной рыночной экономике клиенты  это основа работы Эрида.

Предметом деятельности Общества является осуществление им следующих  видов деятельности:

• строительные услуги;
• осуществление оптовой и розничной торговой деятельности, строительной продукцией;
• организация предприятий общественного питания.

3.2 Учет финансовых  инвестиций на примере АО «Эрида»

 

Рассмотрим учет финансовых инвестиций в АО «Эрида». АО «Эрида»  в июне текущего года были приобретены  простые акции: АО «Баер» – 10 000 штук по цене 300 тенге за 1 штуку; АО «Интер»  – 8 000 штук по цене 450 тенге за 1 штуку; АО «BIS» – 5 000 штук по цене 200 тенге  за 1 штуку.

Таблица 7 - Текущая стоимость  акций. 

 

	на 1 июня текущего года	на 31 декабря текущего года	на 1 июня следующего года
АО «Баер»	295	315	300
АО «Интер»	455	475	450
АО «BIS»	200	250	250

 

Количество приобретенных  акций по всем акционерным обществам (в отдельности) не превышает 20%, т.е. АО «Эрида» не приобретает значительной доли влияния ни в одном из обществ.

Услуги брокера по приобретению акций АО «BIS» составили 15 000 тенге.

Акции АО «BIS» приобретались  с целью перепродажи их в ноябре текущего года, но реализованы не были и руководством предприятия было принято решение учитывать их как долгосрочные инвестиции с 1 января следующего года.

Акции АО «Интер» приобретались  с целью долгосрочного владения, но изменения в политике предприятия  и в политике инвестиций привели  к тому, что было принято решение в феврале следующего года реализовать 5000 акций в мае.

Дивиденды по акциям за прошлый  год в АО «Баер», приходящиеся на 10 000 акций, в сумме 100 000 тенге были объявлены в апреле текущего года, а выплачены в сентябре текущего года.

В апреле текущего года были вновь объявлены дивиденды в  АО «Баер», в сумме 150 000 тенге, приходящиеся на 10 000 акций.

Учетной политикой предприятия  предусмотрено, что краткосрочные  финансовые инвестиции учитываются  по текущей стоимости, а долгосрочные по покупной.

Таблица 8 – Учет финансовых инвестиций в АО «Эрида».

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебит	Кредит
1	Приобретены финансовые инвестиции: - краткосрочные акции АО «BIS»: - на стоимость приобретенных  акций (5 000 х 200); - на стоимость услуг брокера Итого - долгосрочные: акции АО «Интер» (8 000 х 450) акции АО «Баер» (10 000 х 300 – 100 000) Поскольку акции АО «Баер» были приобретены  после объявления дивидендов, но до их выплаты, то в цене акций были учтены дивиденды, причитающиеся к  получению в сентябре текущего года. АО «Эрида» при приобретении акций, оплачивает не только стоимость  акций но и причитающиеся за прошлый  год дивиденды	1000000 15000 1015000 3600000 2900000	1140 1140 2030 2030	3310 3310 1030 3310
2	Оплачена продавцам стоимость  финансовых инвестиций (1000000+15000+2900000+100000)	4015000	3310	1030
3	В сентябре текущего года оплачены дивиденды, сумма которых была учтена в стоимости  акций АО «Баер»	100000	1030	7310
4	По состоянию на 31 декабря отражается доход от изменения текущей стоимости  краткосрочных финансовых инвестиций – акций АО «BIS» (5 000 х 250 – 1 015 000) и  отражается их перевод в категорию  долгосрочных также по текущей стоимости, которая с 1 января будет считаться  их балансовой стоимостью	235000	1140	6150
5	В феврале принято решение о  реализации 5000 акций АО «Интер» в  мае; период владения ценными бумагами не долгосрочный, в связи с чем  акции АО «Интер» переводятся  из категории долгосрочных в категорию  краткосрочных по балансовой стоимости, в силу того, что краткосрочные  инвестиции учитываются по текущей  стоимости
6	Начислены дивиденды по акциям АО «Баер»	150000	7310	6120
7	Реализованы 5000 акций АО «Интер» : - на балансовую стоимость инвестиций (5000 х 450) - на сумму дохода от реализации	2250000   2500000	7410   1030	1140   6150
8	Получены дивиденды по акциям АО «Баер»	150000	1030	7310
9	По состоянию на 1 июня следующего года на балансе АО «Эрида» будут  отражены финансовые инвестиции: - долгосрочные акции АО «BIS» – 1 250 000 тенге (235 000 + 1015000) акции АО «Баер» – 2 900 000 тенге - краткосрочные: акции АО «Интер» – 1 380 000 тенге (3 600 000 – 2 250 000 + 30 000)