Учет финансовых инвестиций на современном предприятии

 Учетная стоимость  — сумма, по которой ценные  бумаги отражают в балансе  организации в данный момент  времени. 

 На основании вышеуказанных  показателей, производится оценка  финансовых инвестиций, которая  включает в себя три этапа. 

 Первый этап подразумевает  под собой первоначальную оценку  финансовых инвестиций. При приобретении  финансовые инвестиции оцениваются  по покупной стоимости, которая  включает в себя все фактические  затраты на их приобретение.

 Фактическими затратами  на приобретение ценных бумаг  могут быть суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

 Фактические затраты  по приобретению финансовых инвестиций  определяются с учетом суммовой  разницы, возникающих при оплате  в тенге в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных  денежных единицах).

 Если по приобретенным  ценным бумагам основную часть  затрат составляют суммы, уплачиваемые  по договору продавцу, то остальные  затраты по приобретению ценных  бумаг могут признаваться организацией  в качестве операционных расходов.

 Первоначальной стоимостью  перечисленных ниже финансовых  инвестиций признается:

 •      по  инвестициям в уставный капитал  организации — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками  организации);

 •      полученным  безвозмездно — их рыночная  стоимость на дату принятия  к учету; 

 •      внесенным  в счет вклада организации  — товарища по договору простого  товарищества — по стоимости  отражения в бухгалтерском балансе  на дату вступления договора  в силу;

 •      приобретенным  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств неденежными  средствами, — стоимость активов,  переданных или подлежащих передаче  организацией.

  При оплате финансовых  инвестиций иностранной валютой  их первоначальная стоимость  определяется в тенге путем  пересчета иностранной валюты  по курсу ЦБ РК, действующему  на дату принятия к учету. 

 Ценные бумаги, не принадлежащие  организации, но находящиеся в  ее пользовании или распоряжении  в соответствии с условиями  договора, принимаются к учету  в оценке, предусмотренной в договоре.

 Вторым этапом является  переоценка финансовых инвестиций. Первоначальная стоимость финансовых  инвестиций, по которой они приняты  к учету, может изменяться. Для  целей последующей оценки финансовых  инвестиций они разделяются на  две группы:

 • инвестиции, по которым  может быть определена текущая  рыночная стоимость (приобретение  акций и др.);

  • инвестиции, по которым  рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы  других организаций, предоставленные  займы, уступленная дебиторская  задолженность, облигации и др.).

 Финансовые вложения  первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности на  конец отчетного периода по  текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на  предыдущую отчетную дату. Такие  корректировки могут производиться  ежемесячно или ежеквартально.  Результаты корректировки списываются  на финансовые результаты коммерческой  организации в качестве операционных  доходов и расходов.

 Финансовые инвестиции  второй группы отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности  по первоначальной стоимости.  При этом по долговым ценным  бумагам разрешается разницу  между первоначальной и номинальной  стоимостью равномерно списывать  на финансовые результаты коммерческой  организации и уменьшение или  увеличение расходов некоммерческой  организации. 

 Кроме того, по долговым  ценным бумагам и предоставленным  займам организации могут составлять  расчеты их оценки по дисконтированной  стоимости без осуществления  записей в бухгалтерском учете. 

 Третьим этапом является  оценка финансовых инвестиций  при их выбытии (погашении,  продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в  уставный капитал другой организации  и пр.). Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.

Финансовые инвестиции, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, в момент выбытия  оценивают одним из следующих  способов:

 •       по  первоначальной стоимости каждой  единицы учета; 

 •       по  средней первоначальной стоимости; 

 •       по  первоначальной стоимости первых  по времени приобретения финансовых  вложений (способ ФИФО).

 По первоначальной  стоимости каждой единицы учета  списывают вклады в уставные  капиталы других организаций  (за исключением акций акционерных  обществ), предоставленные другим  организациям займы, депозитные  вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную  на основании уступки права  требования.

 Ценные бумаги при  их выбытии могут оцениваться  по средней первоначальной стоимости,  которая определяется по каждому  виду ценных бумаг по данным  об их стоимости и количестве  на начало месяца и поступившим  в течение месяца ценным бумагам. 

 Метод ФИФО (первый - на  приход, первый - на продажу) - это  метод, при котором учетная  стоимость продаваемых ценных  бумаг определяется с учетом  их стоимости в последовательности  поступления на баланс с учетом  стоимости ценных бумаг на  начало отчетного периода; 

 

2. Действующая практика  оценки, учета и расчетов с операциями

2.1 Учет краткосрочных  финансовых инвестиций

 

Учет финансовых инвестиций ведется на подразделяется на учет краткосрочных и долгосрочных инвестиций и отражаются на счетах подразделов 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции", в который входят счета 1110 «Краткосрочные предоставляемые займы», 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначение для  торговли», 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», 1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в  наличии для продажи», 1150 «Прочие  краткосрочные финансовые инвестиции».[15, с463]

Счета 1110-1150 активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту - операции по уменьшению финансовых инвестиций.

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам  инвестиций и объектам, в которые  они осуществлены.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно  связанные с приобретением, такие  как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги, комиссионные услуги фондовой биржи.

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете  отражается по покупной стоимости, уменьшенной  на величину оплаченного покупателем  продавцу процента.

Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода  их владения.

Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском  балансе либо по текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей (рыночной) стоимости, то возникает  необходимость периодически учитывать  изменения этой стоимости, следя, к  примеру, за данными котировки имеющихся  инвестиций на фондовой бирже.

Изменение стоимости краткосрочных  финансовых инвестиций в сторону  увеличения признается как доход, а  в сторону уменьшения - как расход в том отчетном периоде, в котором  возникли эти изменения.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе:

• совокупного портфеля в целом;
• совокупного портфеля по видам инвестиций;
• отдельной инвестиции.

При этом, в случае если покупная стоимость будет выше текущей (рыночной), разница между стоимостями признается расходом, если же покупная стоимость  будет ниже текущей (рыночной), разница - признается доходом.

Первый вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных  финансовых инвестиций на основе совокупного  портфеля в целом - по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Второй вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных  финансовых инвестиций на основе совокупного  портфеля по видам инвестиций. Например, отдельно по портфелю акций и отдельно по портфелю облигаций.

Третий вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных  финансовых инвестиций на основе отдельно взятой инвестиции.

В учетной политике в части  краткосрочных финансовых инвестиций необходимо установить периодичность  отражения изменения стоимости  имеющихся краткосрочных финансовых инвестиций и основание для отражения  изменений (либо на основе, котируемой на биржевом или внебиржевом рынке  цены, либо по справедливой расчетной  рыночной стоимости, определенной по согласованию сторон исходя из доходности ценной бумаги).

2.2 Учет долгосрочных  финансовых инвестиций

 

Учет долгосрочных инвестиций и отражаются на счетах подразделов 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции", в который входят счета 2010 «Долгосрочные  предоставляемые займы», 2020 «Долгосрочные  инвестиции, удерживаемые до погашения», 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции».[11, с464]

Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском  балансе по:

• покупной стоимости;
• стоимости с учетом переоценки;
• наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.

В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость  должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается  для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.

При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом  от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера  или дилера), признают как доход  или расход. Если инвестиция была ранее  переоценена, то сумму переоценки, накопленной  на счете 5320, относят на доход или  на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

Период владения финансовыми  инвестициями может быть пересмотрен  хозяйствующим субъектом или  измениться по независящим от него причинам, в связи, с чем возникает  необходимость перевода финансовых инвестиций из одной категории в  другую: долгосрочных в краткосрочные  и наоборот. Например, предприятие  приобрело инвестиции с целью  реализации их в ближайшем будущем, а затем решило оставить их и учитывать  как долгосрочные финансовые инвестиции.

Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных  осуществляется по:

• наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; если инвестиции были ранее переоценены, то при переводе сумма их переоценки должна быть списана;
• балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости; ранее полученная сумма переоценки по этим инвестициям признается как доход.