Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

1. Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих расходов: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76, 86.

2. Отражена деятельность по бюджетным средствам: Дт 76 Кт 86.

3. Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов: Дт 86 Кт 98.

4. Часть бюджетных средств включена в состав прочих: Дт 98 Кт 91.

2.5.  Основные регистры по учету долгосрочных инвестиций

Для учета долгосрочных инвестиций используются счета 07 и 08.

На счете 07 организация-застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа на строящемся объекте.

Счет 07 является счетом активным, сальдовым и инвентарным. Дебетовое сальдо отражает фактическую себестоимость имеющуюся в наличии оборудования, не сданного в монтаж. Дебетовый оборот показывает фактические затраты на вновь приобретенное оборудование. Кредитовый оборот показывает фактическую себестоимость оборудования  в монтаж.

При приобретении оборудования к установке в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д 08 К 60, 76   -  на покупную стоимость и затраты на доставку

Д 19 К 60, 76   - на сумму НДС

При передаче в монтаж оборудования на основании акта делают запись:

Д 08 К 07 

Затраты на приобретение оборудования не требующего монтажа, а также приобретение прочих основных средств и нематериальных активов отражают на счете 08. Счет 08 – активный, сальдовый и калькуляционный.

Дебетовое сальдо отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретение внеоборотных активов и прочее. Оборот по дебету показывает фактические затраты, связанные с долгосрочными инвестициями в отчетном месяце. Кредитовый оборот отражает сформировавшуюся первоначальную стоимость объектов (основных средств и нематериальных активов) принятых к учету и переданных в эксплуатацию.

Всю совокупность затрат относящихся к вновь возведенному, реконструированному или приобретенному объекту называют ее инвентарной стоимостью. Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств или нематериальных активов предприятия.

Синтетический учет счетов 07 и 08  ведут в журнале-ордере № 16 по счетам 07 и 08.

(см. приложение 1.)

Журнал-Ордер - это журнал, применяемый при журнально-ордерной форме учета. Записи производятся по мере поступления документов или итогов за месяц из накопительных ведомостей. Журнал - ордер  представляет собой шахматную таблицу, в которой бухгалтерская проводка по дебету одного счета и кредиту другого счета фиксируется на пересечении столбца и строки. Хозяйственная операция фиксируется только один раз. Для удобства записей в Журнал-ордер  предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый из журнал - ордеров ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. Журнал - ордер открывают на месяц. В каждом из них отражается кредитовый оборот конкретного счета. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других Журнал - ордерах. Этим самым устраняются повторные записи, имеющие место при форме учета Журнал - Главная, когда по каждому счету регистрируются дебетовые и кредитовые обороты. В конце месяца итоги Журнал - ордера переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.[15]

Так же для учета долгосрочных инвестиций используют счет 01.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

• 01-1 — «Собственные основные средства»;

• 01-2 — «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

• приобретены за плату у других организаций;

• получены безвозмездно;

• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

• поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств; относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат — Д-т 08 К-т 02, 70, 69,10, 60, 76 и др.;

• на первоначальную стоимость — Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость — Д-т 08 К-т 60;

• на сумму НДС — Д-т 19 К-т 60;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

• на согласованную стоимость — Д-т 08 К-т 75/1;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету—Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

• Д-т 01 К-т 08 — по первоначальной стоимости;

• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Д-т 98/2 К-т 91 «Прочие доходы и расходы». 5. Поступление для осуществления совместной деятельности: Д-т 01 К-т 08 — на согласованную стоимость.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) (см. приложение 2)

Заключение

Под инвестициями понимаются денежные средства государства, предприятий и физических лиц, направляемые на создание, обновление основных фондов, на реконструкцию и техническое перевооружение предприятий, а также на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг и активов. «Инвестиции» — более широкое понятие, чем капитальные вложения. Они охватывают так называемые реальные инвестиции (капитальные вложения) и портфельные (финансовые) инвестиции. Инвестиции играют очень важную роль в экономике не только организации но и любого государства. Они являются основой для:

• расширенного воспроизводственного процесса;

• ускорения НТП (технического перевооружения и реконструкции действующих предприятий, обновления основных производственных фондов, внедрения новой техники и технологии);

• повышения качества продукции и обеспечения ее конкурентоспособности, обновления номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

• снижения издержек на производство и реализацию продукции, увеличения объема продукции и прибыли от ее реализации.

Планированию инвестиций должен предшествовать глубокий анализ их экономического обоснования с учетом ряска и инфляционных процессов.

Активизация инвестиционного процесса в секторе реальной экономики должна проходить по четким инвестиционным программам и проектам. Отбор объектов для инвестирования должен производиться по критерию — максимум эффективности при наименьших затратах средств и времени. Причем, по каждому объекту за счет выделяемых инвестиций должен решаться комплекс современных проблем производства:

• экономических (производство высокоэффективной конкурентоспособной на внутреннем и мировом рынках) продукции;

• экологических, гарантирующих экологически чистые среды, концентрации выбросов и сбросов вредных ингредиентов ниже уровня предельно-допустимых концентраций и т.д.;

• технологических (применение высоких малоотходных, безотходных экологически чистых технологий, гарантирующих выпуск продукции новых поколений высокого качества и спроса потребителей).

Основным способом поступления внеоборотных активов в организацию источники вложения - приобретение, создание активов, либо расширение, реконструкция, техническое перевооружение.

Немаловажным условием инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. И основным источником на сегодняшний день является долгосрочное кредитование, а также, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации. Что касается амортизации, то она больше не является основным источником финансирования вложений во внеоборотные активы.

Приложение.

Приложение 1.[12]

  ЖУРНАЛ - ОРДЕР No. 16

            по кредиту счетов No. 07 "Оборудование к установке",

     No. 08 "Капитальные вложения",  No. 11 "Животные на выращивании и

                                  откорме"

   +-------------------------------------------------------------------------------+

   ¦Строка¦Основание ¦С кредита¦Строка¦Основание ¦ С кредита счета No. 11 в  ¦Итого¦

   ¦ No.  ¦(где тре- ¦ счета   ¦  No. ¦(где тре- ¦      дебет  счетов        ¦     ¦

   ¦      ¦буется и  ¦No. 08 в ¦      ¦буется и  +---------------------------¦     ¦

   ¦      ¦содержание¦ дебет   ¦      ¦содержание¦08, 20, 23 ¦45, 46, 79, 80,¦     ¦

   ¦      ¦записи)   ¦ счетов  ¦      ¦записи)   ¦08, 20,    ¦   84 и др.    ¦     ¦

   ¦      ¦          +---------¦      ¦          +-----------+---------------¦     ¦

   ¦      ¦          ¦ 01 ¦No. ¦      ¦          ¦No.¦No.¦No.¦No.¦No.¦No.¦No.¦     ¦

   +------+----------+----+----+------+----------+---+---+---+---+---+---+---+-----¦

   ¦  А   ¦     Б    ¦ 1  ¦ 2  ¦  А   ¦    Б     ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦  8  ¦

   +------+----------+----+----+------+----------+---+---+---+---+---+---+---+-----¦

   ¦1 оп.7¦Сдача в   ¦    ¦    ¦      ¦          ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦     ¦

   ¦      ¦эксплуата-¦    ¦    ¦      ¦          ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦     ¦

   ¦      ¦цию обору-¦    ¦    ¦      ¦          ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦     ¦

   ¦      ¦дования   ¦    ¦    ¦      ¦          ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦     ¦

   +------+----------+----+----+------+----------+---+---+---+---+---+---+---+-----¦

   ¦2    9¦Автомобиль¦    ¦    ¦      ¦          ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦     ¦

   +------+----------+----+----+------+----------+---+---+---+---+---+---+---+-----¦

   ¦3   23¦Осн. сред-¦    ¦    ¦      ¦          ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦     ¦

   ¦      ¦ства при- ¦    ¦    ¦      ¦          ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦     ¦

   ¦      ¦обретенной¦    ¦    ¦      ¦          ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦     ¦

   ¦      ¦фирмы     ¦    ¦    ¦      ¦          ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦     ¦

   +------+----------+----+----+------+----------+---+---+---+---+---+---+---+-----¦

   ¦      ¦Итого     ¦    ¦    ¦      ¦Итого     ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦     ¦

   +-------------------------------------------------------------------------------+

   +--------------------------------------------------------------------+

   ¦Строка¦Основание (где¦  С кредита счета No. 07 в дебет счетов ¦Итого¦

   ¦  No. ¦ требуется и  +----------------------------------------¦     ¦

   ¦      ¦ содержание   ¦ 06  ¦  08  ¦  48  ¦  79  ¦  80  ¦ No.  ¦     ¦

   ¦      ¦    записи)   ¦     ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦

   +------+--------------+-----+------+------+------+------+------+-----¦

   ¦  А   ¦      Б       ¦  1  ¦   2  ¦   3  ¦   4  ¦   5  ¦  6   ¦  7  ¦

   +------+--------------+-----+------+------+------+------+------+-----¦

   ¦1 оп.5¦Сдано в монтаж¦     ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦

   +------+--------------+-----+------+------+------+------+------+-----¦

   ¦      ¦    и т.д.    ¦     ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦

   +------+--------------+-----+------+------+------+------+------+-----¦

   ¦      ¦    Итого     ¦     ¦      ¦      ¦      ¦      ¦      ¦     ¦

   +--------------------------------------------------------------------+

Приложение 2.[13]

ЖУРНАЛ - ОРДЕР No. 13

                по кредиту счета No. 01 "Основные средства",

             No. 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства",

                      No. 04 "Нематериальные активы",

           No. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств",

                     No. 48 "Реализация прочих активов"

              и аналитические данные по счетам No. 47 и No. 48

   +--------------------------------------------------------------------+

   ¦Строка¦Основание (где тре-¦   С кредита счета No. 01 в дебет счетов ¦

   ¦  No. ¦буется и содержание+-----------------------------------------¦

   ¦      ¦     записи)       ¦  47    ¦   No.  ¦  No.   ¦  No.   ¦     ¦

   +------+-------------------+--------+--------+--------+--------+-----¦

   ¦  А   ¦         Б         ¦   1    ¦    2   ¦   3    ¦   4    ¦     ¦

   +------+-------------------+--------+--------+--------+--------+-----¦

   ¦  1   ¦Выбытие основных   ¦        ¦        ¦        ¦        ¦     ¦

   ¦      ¦средств (операции  ¦        ¦        ¦        ¦        ¦     ¦

   ¦      ¦13, 14, 15, 16, 17,¦        ¦        ¦        ¦        ¦     ¦

   ¦      ¦3)                 ¦        ¦        ¦        ¦        ¦     ¦

   +------+-------------------+--------+--------+--------+--------+-----¦

   ¦  2   ¦   и т.д.          ¦        ¦        ¦        ¦        ¦     ¦

   +------+-------------------+--------+--------+--------+--------+-----¦

   ¦      ¦   Итого           ¦        ¦        ¦        ¦        ¦     ¦

   +--------------------------------------------------------------------¦

   ¦       Итого по кредиту счета No. 01 (согласно документам)     руб. ¦

   +--------------------------------------------------------------------+