Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

4

Введение

Данная работа построена на исследовании долгосрочных инвестиций и различных источников их финансирования, а так же отражения в бухгалтерском учете.

Практически все виды хозяйственной деятельности предприятий связаны с необходимостью осуществления инвестиций в реальные активы. На большинстве предприятий это инвестирование является в современных условиях единственным направлением инвестиционной деятельности. Это определяет высокую роль управления долгосрочными инвестициями и источниками их финансирования в системе инвестиционной деятельности предприятия.

На сколько правильно и точно руководство фирмы сможет определить источники их инвестиционной деятельности, зависит эффективность деятельности предприятия в целом. Ведь дело не только в том, чтобы решить вопрос «где найти деньги», но и квалифицированно структурировать источники инвестиций. Формы источников неизбежно отражаются на характере управления предприятием, связанного с ликвидностью и рентабельностью предприятия. А соотношение собственных и заемных источников во многом определяет отношения с субъектами экономических отношений, в которые вступает предприятие в процессе своей деятельности.

Актуальность рассматриваемой темы, состоит в том, что долгосрочные инвестиции и финансовые вложения являются наиболее привлекательным видом доходов в наше время. В настоящий момент большая часть населения убедилась в том, что вложение денег в ценные бумаги и долгосрочные инвестиции не только выгодно, но ещё и надежно так как носит залоговый характер, который обладает практически 100%-ной надежностью и гарантирует вкладчику возвращение средств.

Для предприятий финансовые вложения являются дополнительным источником прибыли, не смотря на предварительные расходы. Но риск для каждой организации все-таки присутствует. Соответственно инвестиционная деятельность влияет на платежеспособность организации двояко.

Для раскрытия данной темы необходимо выделить следующие цели:

•              Раскрыть понятие «долгосрочные инвестиции» посредством определения, классификации долгосрочных инвестиций, и их оценки;

•              Определение цели и задачи учета долгосрочных инвестиций;

•              Привести широкий перечень нормативных документов, необходимых для изучения, учета, регулирования и контроля долгосрочных инвестиций;

•              Указать особенности учета затрат выполненных различными способами, такими как хозяйственный и подрядный;

•              Рассмотреть учет затрат на оборудование, которое сдано в монтаж;

•              Раскрыть правильный порядок учета налога на добавленную стоимость по долгосрочным инвестициям;

•              Привести перечень источников финансирования долгосрочных инвестиций, и рассмотреть их учет;

•              Изучить основные регистры, необходимые для учета долгосрочных инвестиций;

В данной работе были использованы книжные источники российских авторов, нормативные документы, а так же интернет источники, дающие современную информацию и указывающие на все изменения нормативных документов.

Глава 1. «Учет долгосрочных инвестиций»

1.1.                     Цели и задачи учета долгосрочных инвестиций

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина РФ от 30.12.93 № 160) под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

-    осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

-    приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

-    приобретением земельных участков и объектов природопользования;

-    приобретением и созданием активов нематериального характера.

Исходя из выше сказанного целями учета долгосрочных инвестиций являются:

-    своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-    обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

-    правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

-    осуществление контроля за наличием и использованием источников

финансирования долгосрочных инвестиций.

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, определяет Федеральный закон от 25.02.99 № 39-ФЗ (ред. от 02.01.2000 № 22-ФЗ) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Закон устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности независимо от форм собственности.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. [9]

              Табл.1.

1.2  Основные нормативные документы

Основными нормативными документами, регулирующими долгосрочные инвестиции являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Данный нормативный документ дает описание бухгалтерского учета, сферу использования бухгалтерского учета, регулирование и организацию бухгалтерского учета в организациях. Приводит перечень основных требований к ведению бухгалтерского учета, а также перечень основных документов и регистров бухгалтерского учета. Указывает основные правила ведения бухгалтерской отчетности, а также указывает на ответственность за нарушение данного закона [1]

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете". Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Описывает Основные правила ведения бухгалтерского учета и отчетности во всех сферах учета. А также правила хранения документов бухгалтерского учета. [2]

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, состоящий из восьми тематических разделов. В настоящее время действует план счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 декабря 2000г. №94.[4, с.54]

5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. №160.

Настоящее Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях?

Положение является обязательным для всех предприятий и организаций, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

Под долгосрочными инвестициями для целей настоящего Положения понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. [3]

6. Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. №167.

Настоящее  Положение   устанавливает   правила   отражения   в бухгалтерском  учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на  капитальное строительство. В данном положении приведен перечень объектов бухгалтерского учета по договору на строительство, правила ведения учета расходов по строительству, а также  определение финансового результата по договорам на строительство. [5]

7. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.)

Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. А также описывает правила оценки основных средств и их амортизацию. Описывает порядок выбытия и восстановления основных средств. А так же описывается информация необходимая для бухгалтерской отчетности. [6]

8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. №БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г.

Данные рекомендации дают полное понятие затрат на строительство как для заказчика так и для строительной организации. Приводится классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ. А так же приведены правила планирования строительных работ. Перечислены все расходы по статьям расходов.

9. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

Приведен список используемых форм для отчетности: включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс рассматривать формой N 1, Отчет о прибылях и убытках - формой N 2. Включаемые в состав приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала рассматривать формой N 3, Отчет о движении денежных средств - формой N 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой N 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой N 6. А также приведены указания об объеме форм и о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.[16]

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Приводятся общие правила проведения инвентаризации.

11. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39.

В данной инструкции приводится все правила начисления НДС, перечислены плательщики налога, объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты и товары(работа, услуги), освобожденные от уплаты налога. А так же указан порядок ведения бухгалтерского учета по начислению НДС. Приведены указания на ответственность за несоблюдение данной инструкции.

12. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.

Приводится список ставок налога, объекты налогообложения, налогоплательщики и льготы. Приведены  меры по устранению двойной уплаты налога, а так же ответственность за несоблюдение приведенных правил в данной инструкции.

13. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.

14. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123.

15. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-С «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.10.98 г. № 100. [8, с.86]