Учет денежных средств

       Основанием  для отражения операций по счету 51 являются выписки кредитных организаций  с расчетного счета, которые выдаются организациям ежедневно (или периодически в установленные сроки). В выписке  указываются операции, совершенные  по счету, т.е. от кого и сколько денег  получено, кому и сколько выплачено. К выписке прилагаются документы, подтверждающие указанные в выписке  суммы.

       В случае ошибочно зачисленных на расчетный  счет или списанных с него сумм они принимаются к учету на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2), о чем  необходимо немедленно известить кредитную  организацию для внесения исправлений.

       Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах ведут на счете 55 «Специальные счета в банках». Зачисление денежных средств в аккредитивы отражают по дебету субсчета 55-1, а по кредиту – их списание по мере использования (согласно выпискам кредитной организации) или возврат неиспользованных средств.

       Аналитический учет по счету 55-1 ведут по каждому  выставленному аккредитиву.

       На  субсчете 55-2 учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету субсчета 55-2, а списание сумм по мере оплаты выданных чеков (согласно выпискам кредитной организации) и сумм по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражают по кредиту счета. Контроль за движением денежных средств в чековых книжках ведут оперативно.

       На  субсчете 55-3 учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»  депозитные вклады в кредитные организации  относятся к финансовым вложениям.

       Организации могут открывать специальные  карточные счета в кредитных  организациях как в рублях, так и в валюте для оплаты своих расходов с помощью корпоративных банковских карт. Корпоративные карты можно использоваться для получения наличных денежных средств и осуществления безналичных операций на территории России и за рубежом. Держателями карт являются работники организации, уполномоченные организацией распоряжаться денежными средствами в пределах установленного лимита.

       Корпоративные карточные счета относятся к  специальным счетам в банках и  учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельном  субсчете «Специальный карточный счет» (55-4). Банковская карта может учитываться  как денежный документ на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», и  выдается работникам под отчет.

4. Учет операций на валютных счетах

 

       Для учета движения денежных средств  организации в иностранной валюте открываются валютные счета. Организация  имеет право открыть валютные счета на территории РФ в любой  кредитной организации, уполномоченной Центральным банком РФ на проведение операций с иностранной валютой (в уполномоченном банке), а также  валютные счета за рубежом. Валютный счет открывается на основании заявления  организации с предоставлением  необходимых документов.

       Учет  иностранной валюты осуществляется на счете 52 «Валютные счета» на соответствующих субсчетах одновременно в валюте РФ (рублях) и валюте иностранного государства.

       Аналитический учет ведется по каждому счету, открытому  для хранения денежных средств в  иностранной валюте.

       Порядок учета валютных операций изложен  в ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В Положении установлено, что стоимость активов (в том числе денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках) и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

       Данное  Положение относится также к  активам и обязательствам, стоимость  которых выражена в валюте, но подлежащих оплате в рублях. В этом случае для  пересчета стоимости актива или  обязательства законом или соглашением  может быть установлен иной согласованный  курс.

       Пересчет  стоимости денежных знаком в кассе, средств на счетах в кредитных  организациях, денежных и платежных  документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отдельную дату.

       Из-за изменения курса рубля возникает  необходимость бухгалтерского учета  курсовых разниц - разниц между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте,  на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

       Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие расходы и доходы. Курсовая разница, связанная с формирование уставного (складочного) капитала, относится на добавочный капитал.

       В бухгалтерском учете начисление курсовых разниц по денежным средствам на валютном счете и в кассе отражается следующим образом:

       Д-т сч.52, 50 (91-2), К-т сч. 91-1 (52,50) – начислена положительная (отрицательная) курсовая разница по остаткам средств на валютном счете и в кассе.

       Курсовые  разницы следует отличать от иных видов доходов и потерь, связанных  с валютными операциями, в частности  от разниц, появляющихся вследствие использования разных видов валютного курса. Например, при продаже валюты на бирже (коммерческом банке) возникает разница в связи с применением двух видом курсов – официального, котируемого ЦБ РФ, и биржевого – курса продажи. 

1. Учет покупки  и продажи иностранной валюты

       Покупка валюты производится через уполномоченные банки и по согласованному с ними курсу только для целей осуществления  текущих валютных операций и операций, связанных с движением капитала в случаях, допускаемых законом (оплата командировочных расходов, перечисления на валютные счета за границей, платежи  по договорам об импорте, платежи  по валютным кредитам и пр.). При покупке  иностранной валюты для перечисленных  целей необходимо предоставить в  банк документы: копии контрактов, договоров, кредитные соглашения, выставленные счета, приказы о командировании сотрудников и др. Купленная валюта начисляется на текущий счет и  в дальнейшем должна использоваться по назначению. Неиспользованная в  течение 7 календарных дней по назначению валюта подлежит обратной продаже на валютном рынке.

       В бухгалтерском учете расходы  и доходы от продажи иностранной  валюты рассматриваются как прочие расходы (доходы) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

       Финансовый  результат от продажи валюты складывается из сумм:

1. курсовых разниц по валютным счетам;
2. дохода (расхода) от продажи валюты по курсу выше (ниже) курса ЦБ РФ;
3. вознаграждений банку.

                                                                                                       Таблица 2

       Корреспонденция счетов по учету операций на расчетных, валютных и специальных  счетах в банке 

 
   

5. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности 

 

       В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах представлена в бухгалтерском балансе по строке «Денежные средства» и в форме  №4 «Отчет о движении денежных средств».

       Рекомендуемая форма отчета о движении денежных средств приведена в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказов Минфина России от 22 июля 2003г. №67н.

       Перечень  обязательных показателей, которые  должны быть представлены в отчете о движении денежных средств, приведен в п. 29 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». 

       

1. Особенности раскрытия информации о движении денежных средств согласно МСФО

 

       Согласно  МСФО отчет о движении денежных средств  должен отражать приток и отток денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся средства, находящиеся  в кассе и на расчетных счетах, а также вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты). Эквиваленты денежных средств –  это краткосрочные высоколиквидные  вложения, которые могут легко  конвертироваться в денежные средства и практически не подтверждены риску изменения стоимости. В российском учете категория денежных эквивалентов не используется.

       В отчете о движении денежных средств  денежные потоки должны быть представлены отдельно по операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет по операционной деятельности может быть подготовлен прямым или косвенным методом.

       При прямом методе непосредственно отражаются направления денежных поступлений  и платежей по операционной (текущей) деятельности. Косвенный метод предусматривает корректировку показателя прибыли до значения чистого потока денежных средств по основной деятельности. Косвенный метод в российском учете не применяется.

       Согласно  МСФО в отчете о движении денежных средств должна раскрыта информация о денежных средствах и их эквивалентах, а также сверка с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе, показаны потоки денежных средств, определяющие рост операционного потенциала. Кроме того, информация о величине денежных потоков должна быть раскрыта в разрезе отраслевых и географических сегментов; дочерних компаний, входящих в группу; приобретаемых и продаваемых дочерних компаний, а также в разрезе всех видов совместной деятельности и пр.