Учет денежных средств

                                                  Введение

       В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут  расчеты с поставщиками за приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и  лицами по разным хозяйственным операциям.

       Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно представленный учет кредитных и расчетных операций.

       Этим  и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности и денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.). 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 Учет денежных средств

1. Классификация денежных средств

       Денежными средствами являются наиболее ликвидные  активы организации, к которым относятся:

• наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, в виде бумажных и металлических денежных знаков (российская и иностранная валюта);
• безналичные денежные средства в виде остатков на расчетных (текущих), валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях;
• денежные средства в пути;
• денежные документы.

       Денежные  средства, за исключением денежных документов, принимаются к учету  по нарицательной стоимости, т.е. стоимости, указанной на денежном знаке или  числящейся на банковском счете. Форма  и порядок производства денежных средств, а также документооборот  и порядок денежных расчетов регулируются и контролируются государством.

       Синтетический учет денежных средств введется на следующих счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».

       Аналитический учет наличных денежных средств введется отдельно по рублевым средствам и каждому виду наличной иностранной валюты; безналичных - по каждому счету, а по специальным счетам – по каждой чековой книжке, депозитному вкладу, открытому аккредитиву, текущему счету, виду иностранной валюты и т.п.; переводов в пути – по каждому отдельному переводу. 

       1.2  Учет кассовых операций 

        В настоящее время наличное денежное обращение в РФ регулируется положением «О Правилах организации наличного  денежного обращения на территории РФ», утвержденным Советом директоров Банка России от 5 января 1998 г. № 14 –  П. В соответствии с данным документом, а также с другими нормативными актами все организации независимо от организационно-правовой формы обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банка.

        Для приема, хранения наличных денег и денежных документов и осуществления расчетов наличными организация должна иметь кассу, а соответствующие операции называются кассовыми. Правила работы организаций с наличными деньгами и учета кассовых операций установлены Порядком  ведения кассовых операций в РФ, утвержденным  Советом директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

        Наличие и движение денежным средств в кассе учитывают на счете 50 «Касса» (субсчет 50-1 «Касса организации»), основанием для записей на счете являются отчеты кассира (второй экземпляр листов кассовой книги). По дебету счета отражается поступление денег в кассу, по кредиту – выдача денег из кассы.

        В кассе организации может находится иностранная валюта, выданная банком и используемая строго на определенные цели, установленные законодательством и нормативными актами ЦБ РФ (командировочные расходы). учет наличной иностранной валюты осуществляется на субсчете «Касса в иностранной валюте» в двух оценках: в рублях и по видам валют. Пересчет иностранной валюты в рубли при кассовых операциях с иностранной валютой осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Остатки кассовой наличности в иностранной валюте на конец отчетного периода переоценивается с зачислением курсовой разницы в прибыль или убыток организации.

        Для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи и т.п. организации могут открыть субсчет 50-2 «Операционная касса».

        В кассе должны также храниться  и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и т.п.). Денежные документы учитываются  на субсчете 50-3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на приобретение. По дебету субсчета отражается поступление денежных документов в кассу, а по дебету – их выбытие.

        Переводы  в пути – денежные средства (преимущественно  торговая выручка), внесенные в кассы  кредитных организаций , сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет, но еще не зачисленные по назначению. Они учитываются на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции кредитных организаций, сберегательных касс, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами и т.п.

        При осуществлении расчетов через кассу  необходимо руководствоваться следующим:

• расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем , между индивидуальными предпринимателями ограничены предельными размерами, устанавливаемыми решением ЦБ РФ;
• наличные денежные расчеты должны производиться в соответствии с Законом РФ от 22 мая 2003 г. 354 – ФЗ «О применении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и нормативными актами Правительства РФ, ЦБ РФ, Минфина РФ, регулирующими его применение.

       Данные  законодательные и нормативные  акты устанавливают, что наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при осуществлении  продажи товаров, выполнении работ  и оказании услуг должны производиться  всеми организациями с обязательными  применением контрольно-кассовой техники (ККТ), которая подлежит регистрации  в налоговом органе по месту нахождения организации.

       Наличные  денежные расчеты без применения ККТ допускаются в случаях  оказания услуг населению с выдачей  квитанций, билетов, проездных документов, путевок, талонов или других приравненных к кассовым чекам бланков строгой  отчетности. Порядок утверждения  бланков строгой отчетности, их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ, формы бланков утверждаются Министерством финансов РФ.

       В сроки, установленные руководителем  организации, а также при смене  кассиров проводится ревизия кассы  с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся  в кассе. Ревизия кассы может  проводиться и по решению учредителей, вышестоящей организации, в ходе аудиторской проверки. 
 

                                                                                                               Таблица 1

       Корреспонденция счетов по учету кассовых операций

       1.3  Учет операций по расчетным и специальным счетам организации 

       Организации могут иметь расчетные и специальные (бюджетные, депозитные, аккредитивные, карточные, по капитальным вложениям  и др.) счета в кредитных организациях, открываемые на основании договора банковского счета. Договор определяет права и обязанности кредитной  организации и клиента в соответствии с ГК РФ (гл. 45 «Банковский счет»). Открываемые счета подлежат регистрации налоговыми органами.

       Выдача  денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются, как правило, на основании распоряжения организации-владельца или с ее согласия (акцепта). В особых случаях  кредитная организация производит бесспорное (безакцептное) списание денежных средств с расчетного счета:

• на основании исполнительных документов (решения судов и др.);
• по решению государственных органов и пр.

       Безналичные расчеты регулируются ГК РФ (гл.46 «Расчеты»), положением Банка России «О безналичных  счетах в РФ» (2002) и другими нормативными актами. При этом установлено следующее:

1. При наличии на счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание производится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность);
2. при недостаточности денежных средств на счете списание производится в очередности, определяемой ст. 855 ГК РФ.

       Прием и выдача наличных денег с расчетного счета производится кредитной организацией на основании следующих документов: объявления на взнос наличными и  чека. Объявления на взнос наличными  выписывается при внесении наличных денег на расчетный счет. В подтверждение получения денег плательщику выдается квитанция, которая служит оправдательным документом. Чек является приказом организации о выдаче с ее расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег.

       В зависимости от выбранной формы  безналичных расчетов кредитные  организации производят зачисление и списание денежных средств с расчетного счета на основании следующих расчетных документов: платежного поручения, аккредитива, платежного требования инкассового поручения, чека.

         Для учета операций по расчетным счетам применяется счет 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого отражается поступление, а по кредиту - использование денежных средств с расчетных счетов.