Учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами

Операции  с иностранной валютой и ценными  бумагами в иностранной валюте подразделяются на: текущие валютные операции и  операции, связанные с движением  капитала.

К текущим  валютным операциям относятся:

– получение  и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

– переводы в Российскую Федерацию и из Российском Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

– переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и  иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным  с движением капитала;

– переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства.

Текущие валютные операции могут осуществляться резидентами без ограничений.

К валютным операциям, связанным с движением  капитала относятся:

– вложения в уставный капитал (прямые инвестиции);

– приобретение ценных бумаг (портфельные инвестиции);

– переводы в оплату прав собственности на недвижимое имущество;

– предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

– предоставление и получение отсрочки платежа  на срок более 90 дней по экспорту и импорту;

– все  иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях  банка для хранения денежных средств  в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие  субсчета:

52-1 "Транзитные  валютные счета";

52-2 "Текущие  валютные счета";

52-3 "Валютные  счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается  для зачисления в полном объеме поступлений  в иностранной валюте, в том  числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие  поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет  счета 52-2:

1) перевод  посреднической организацией после  обязательной продажи ею части  валютной выручки с отметкой  в платежном поручении о произведенной  продаже части валютной выручки;

2) иностранная  валюта, приобретенная на внутреннем  валютном рынке за российские  рубли и за иностранную валюту  другого вида.

С кредита  счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается  в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в  иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при  перечислении экспортной валютной выручки  посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается  организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации  после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные  с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и  наличном порядке.

Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных  с командированием работников организаций  в иностранные государства, а  также по специальному разрешению Банка  России. 
 
 

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 продажа иностранной  валюты относится к операционным расходам организации. Поэтому в  бухгалтерском учете операции по продаже валюты отражаются на счете 91.

Продажа валюты может осуществляться банками  в течение трех рабочих дней. Например, в первый день списана иностранная  валюта, и лишь на третий день зачислены  рубли. Поэтому для отражения  операций по продаже иностранной  валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути".

Таким образом, на день списания валютных средств для продажи в учете делается запись:

Дебет 57 Кредит 52

- списана  валюта, подлежащая продаже.

На день поступления рублевых средств, что  подтверждается выпиской с рублевого  счета, в учете отражают проводки:

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- зачислены  рубли от продажи валюты по  курсу продажи;

Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 57

- списана  проданная иностранная валюта  по курсу ЦБ РФ;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов  и расходов"

- отражена  разница между курсом продажи  и курсом ЦБ РФ;

Дебет (Кредит) 57 Кредит (Дебет) 91

- отражена  курсовая разница за время  между датой списания валюты  и датой ее продажи.

Затраты на банковские услуги в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относятся к  операционным расходам организации. Поэтому  вознаграждение банку отражается следующей  записью:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- списано  вознаграждение банку за продажу  валюты.

Покупка иностранной валюты к операционным доходам и расходам организации  не относится, поэтому бухгалтерский  учет этих операций целесообразно вести  на счете 57. При этом в учете делаются следующие записи:

Дебет 57 Кредит 51

- списаны  рубли на покупку иностранной  валюты по курсу продажи.

Дебет 52 Кредит 57

- зачислена  купленная валюта по курсу  ЦБ РФ.

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- списана  разница между курсом покупки  и курсом ЦБ РФ.

Что касается вознаграждения банка при покупке  валюты, то оно может относиться к операционным расходам организации  или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась  до принятия этих объектов к учету. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01.

Таким образом, вознаграждение банку при  покупке валюты может отражаться следующими записями:

Дебет 91 Кредит 51

- списано  вознаграждение банку за покупку  валюты.

Или:

Дебет 08, 10, 15, 41 Кредит 51

- вознаграждение  банку за покупку валюты включается  в стоимость приобретаемого имущества. 

Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или  учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить  такие платежи при условии  представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько  аккредитивов.

Суммы аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка:

-              счет 40901 «Аккредитивы к оплате»;

-              счет 40902 «Аккредитивы к оплате  по расчетам с нерезидентами».

Счета пассивные.

В аналитическом  учете ведутся лицевые счета  по каждому аккредитиву.

По кредиту  счетов отражаются:

-              суммы открытых (поступивших) аккредитивов  в корреспонденции с корреспондентскими  счетами, счетами клиентов.

По дебету счетов отражаются:

-              суммы, выплаченные за счет  аккредитивов;

-              суммы, перечисляемые обратно  на счета покупателей вследствие  неиспользования, уменьшения или  аннулирования аккредитивов, в корреспонденции  со счетами поставщиков, корреспондентскими  счетами.

Чек - это  ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной  в нем суммы чекодержателю.

Порядок и условия использования чеков  в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса  Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств  чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к  оплате. Предъявлением чека к оплате считается представление чека для  получения платежа в банк, обслуживающий  чекодержателя. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми возможными способами  в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного  или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки  чеков являются бланками строгой  отчетности. Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться  для осуществления безналичных  расчетов. В случае, когда сфера  обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между  кредитной организацией и клиентом.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а  также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной  организацией самостоятельно.

Аналитический учет по субсчету 55.2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой  книжке.

Для  учета  депозитов  юридических   лиц   в   бухгалтерском   учете

используется  ряд счетов: