Учет денежных средств и денежных документов

     Ежедневно или в другие срок банк выдает организации  выписки из расчетного счета с приложенными оправдательными документами. В выписке указаны: начальные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на нем. Бухгалтерия проверяет правильность сумм и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк, спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

     Первичные документы и выписки банка  служат основанием для формирования записей по счету 51 «Расчетный счет».

     Выписка из расчетного счета – это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки и поступление средств банк записывает по Кредиту счету, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) – по Дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности выписок банка и записывать остаток и поступившие суммы по Дебету расчетного счета, а списание - по Кредиту. 

     Основные  формы безналичных  расчетов:

• платежными поручениями;
• платежными требованиями;
• платежными требованиями - поручениями;
• аккредитивами;
• чеками;
• по инкассо;
• по банковским картам.

 

    Без согласия организации в бесспорном порядке делается списание денежных средств по инкассо в соответствии с решением государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом (ГК РФ, ст. 854, п. 2).

    В безакцептном порядке оплачиваются счета за коммунальные услуги. Акцепт — согласие владельца счета на оплату.

        К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:

• договор (поставки, купли-продажи и др.);
• заявление на открытие счета (ф. № 0401025);
• карточка с образцами подписей и оттиска печати (ф. № 0401026);
• платежное поручение (Приложение №7 ф. № 0401060);
• сводное платежное поручение;
• платежное требование-поручение (ф. № 0401064);
• платежное требование (Приложение №8 ф. № 0401061);
• заявление на аккредитив (ф. № 0401063);
• заявление на выдачу чековой книжки;
• чековая книжка;
• реестр чеков (ф. № 0401007);
• выписка из расчетного счета.

     Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей.

     К активному счету 55 «Специальные счета  в банках» могут быть открыты  субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 «Корпоративные  банковские карты» и др.

     С принятием ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» операции по депозитным счетам могут отражаться на счете 58 «Финансовые  вложения».

     На  субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»

К-т  сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и другие аналогичные счета.

     По  мере использования этих средств (согласно выпискам банка) производится запись:

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

     Восстановление на расчетном счете неиспользованных средств в аккредитивах отражается бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета»

К-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

     Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому отдельно выставленному аккредитиву.

  На  субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки»

К-т  сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Расчеты по 
краткосрочным кредитам и займам».

     Суммы, полученные в банке по чековым  книжкам, списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка):

Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки».

     Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

     Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются бухгалтерской  проводкой:

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».

     Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки»  ведется по каждой полученной чековой  книжке.

  На  субсчете 55-4 «Корпоративные банковские карты» учитываются средства, перечисленные на специальный карточный счет. В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов с использованием банковских корпоративных (пластиковых) карт. Корпоративные банковские карты бывают двух видов — расчетные и кредитные.

     Расчетная карта — это банковская карта, использование которой позволяет  держателю распоряжаться денежными  средствами со счета организации  в пределах расходного лимита. Кредитная  карта позволяет ее держателю  осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии.

     Чтобы стать держателем корпоративной  банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение. В заявлении указываются тип карты, тип валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре между банком и держателем карты. Для перечисления денежных средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств. Все записи на субсчете могут производиться только на основании выписок из банка со специального карточного счета.

     Пополнение  карточного счета отражается по дебету субсчета 55-4 и корреспонденции со счетами учета денежных средств. Переводы на этот счет могут осуществляться только безналичным путем с расчетных (текущих) счетов организации. Не допускается пополнение указанного счет путем перечисления средств третьими лицами.

     В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается проводками:

Д-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-4 «Корпоративные банковские карты»

К-т  сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета».

     Установлен  определенный перечень операций, расчеты по которым могут производиться с корпоративной банковской карты. При выдаче под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-4 «Корпоративные банковские карты».

     Сотрудник после пользования пластиковой  картой должен представить в бухгалтерию  авансовый отчет. Банк, в свою очередь, проверяет целевое использование  средств с пластиковой карточки (авансовый отчет). После представления и утверждения авансового отчета подотчетного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т  сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     В отличие от корпоративной банковской карты, открываемой юридическому лицу, организация может открывать  работникам пластиковые карты зарплатные. Банк самостоятельно заключает с каждым сотрудником договор о расчетном обслуживании его пластиковой карты, заводит специальные лицевые (депозитные) счета работников и каждый месяц на основании платежного поручения перечисляет на них зарплату.

Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т  сч. 51 «Расчетные счета».

     На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение средств целевого финансирования, в частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений и на другие цели.

     Получение средств целевого финансирования отражается записью:

Д-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет

К-т  сч. 86 «Целевое финансирование».

     При использовании целевых средств  делается проводка:

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и другие счета

К-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет.

     По  окончании строительства или  финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т  сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т  сч. 83 «Добавочный капитал».

     Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

     Аналитический учет по счету 55 должен обеспечить возможность  получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах, других источниках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

     Для совершения операций по специальным  счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. В зависимости от количества операций могут открываться отдельные оборотно-сальдовые ведомости на каждый аналитический счет.

    Аналитический учет ведется  в журнале-ордере №3 и ведомости №25-АПК.

     Операции  по валютным счетам

     Инструкция  Центробанка РФ «О порядке обязательной продажи организациями части  валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 № 97 с изменениями от 19.06.99 г. – отменена.

     Указания  Центробанка РФ «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи инвалюты на внутреннем валютном рынке РФ» от 20.10.98 г. № 383-У с изменениями и дополнениями.

     Указания  Центробанка РФ «О порядке покупки  юридическими лицами-резидентами инвалюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ» от 22.03.99 г № 519-У в редакции от 28.06.99 г.

     Для учёта операций по валютным счетам  используется счёт 52 «Валютные счета». Аналитический учёт ведётся по каждой иностранной валюте. Для открытия валютного счёта в банке организация обязана представить в банк те же документы, что и для открытия расчётного счёта, и, кроме того, выписку из собрания учредителей об открытии валютного счёта на территории России.