Учет дебиторской задолженности предприятия (на примере АО "Конфеты Караганды")

     Таким образом, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

     - краткосрочная, т.е. задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты;

     - долгосрочная - задолженность, платежи  по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.

     Условно эти факторы можно разделить  на внешние и внутренние.

     К внешним факторам следует отнести:

     - состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;

     - общее состояние расчетов в  стране - кризис неплатежей однозначно  приводит к росту дебиторской  задолженности; 

     - эффективность денежно-кредитной  политики Национального Банка Республики Казахстан, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;

     - уровень инфляции в стране, так  при высокой инфляции многие  предприятия не спешат погасить  свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;

     - вид продукции - если это сезонная  продукция, то риск роста дебиторской  задолженности объективно обусловлен;

     - емкость рынка и степень его  насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его насыщенности данным видом продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.

     Внутренние  факторы:

     - Взвешенность кредитной политики  предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия.

     Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при  досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

     - Наличие системы контроля за  дебиторской задолженностью.

     - Профессиональные и деловые качества  менеджмента компании, занимающегося  управлением дебиторской задолженностью предприятия.

     - Другие факторы. 

     Внешние факторы не зависят от организации  деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или  в отдельных случаях практически  невозможно.

     Внутренние  факторы целиком и полностью  зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

     Краткосрочная дебиторская задолженность - это  элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся  предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия [15, с.318].

     По  статьям бухгалтерского баланса  краткосрочная дебиторская задолженность  делится на следующие виды:

     - краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных  организаций;

     - краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  работников;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  по аренде;

     - краткосрочные вознаграждения к  получению;

     - прочая краткосрочная дебиторская  задолженность;

     - резерв по сомнительным требованиям.

     У большинства предприятий в общей  сумме дебиторской задолженности  преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

     Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность  отражается на счетах:

     1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций»

     1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных  организаций»

     1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений»

     1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности работников по:

• выданным в подотчет деньгам на приобретение активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие (1251);
• предоставленным работникам займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);
• а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником и другими лицами (1252);

     1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность  по аренде», на которой отражается  информация о подлежащей к  поступлению арендной плате по  текущей аренде, а также сумма  основного долга по арендным  обязательствам к поступлению  по финансируемой аренде, лизингу.

     1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению», на котором учитываются  операции, связанные с наличием  и движением дебиторской задолженности  по:

• начисленным дивидендам по акциям (долям участия);
• начисленным вознаграждениям по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;

     1280 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность», на которой учитываются  операции, связанные с наличием  и движением прочей дебиторской  задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1250-1270, например:

• возврат бракованных материалов;
• сумма, ошибочно списанная со счетов в банках;
• излишне перечисленные суммы в бюджет;
• суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнормативных потерь;
• подлежащая к поступлению арендная плата по текущей аренде;
• сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу;
• возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования);
• штрафы, пени, неустойки;
• дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению и другие.

     1290 «Резерв по сомнительным требованиям», который отражает информацию о создании и движении резервов по сомнительным требованиям [11,с.144].

     1.3 Проблемы и перспективы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности

     Переход экономики Казахстана на рыночные условия  хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление предприятия полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, в поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможностей безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской задолженности во многом связана с проведением текущего мониторинга качества расчетно-финансовых операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

     Информация  о должниках предприятия может  быть получена внешними пользователями из форм финансовой отчетности.

     Отчетность - это совокупность показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Показатели формируются путем периодической сводки и обобщения учетных данных и установленных для этого таблицах.

     Целью финансовой отчетности является обеспечение  пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный год.

     Финансовая  отчетность АО «Конфеты Караганды» включает следующие формы: баланс, отчет о  доходах и расходах, отчет о движении денежных средств. Финансовая отчетность предоставляется с разбивкой по отчетным кварталам (отчетный интервал - квартал) и на последнюю отчетную дату.

     В СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовой отчетности»  дебиторская задолженность является одной из статей, которая может быть получена в течение одного года от отчетной даты, т.е.:

     - авансовые платежи за покупку  текущих активов;

     - счета к получению - о наиболее  крупных покупателях и заказчиках, а также наиболее существенных суммах по расчетным документам, предъявленным покупателям и заказчикам и принятых к оплате банком за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, о наиболее крупных покупателях и заказчиках и существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности, обеспеченной полученными векселями;

     - дебиторская задолженность в  результате внутригрупповых операций  между основным хозяйственным  товариществом и его дочерними  товариществами - о наиболее существенных  суммах долгосрочной дебиторской задолженности между основным и дочерними хозяйственными товариществами;

     - дебиторская задолженность должностных  лиц акционерного общества;

     - прочая дебиторская задолженность.

     В текущие активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

     Происходящие в последнее время интеграционные процессы между предприятиями и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность в представлении информации из финансовой отчетности, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей - собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности предприятий субъектов.

     В то же время в казахстанской учетной  практике переход на международные  стандарты без учета национальных традиций, накопленного опыта и научных разработок отечественных ученых, по нашему мнению, просто невозможен. В связи с этим одной из актуальных задач является проведение сравнительного анализа базовых положений по учету и оценке дебиторской задолженности, изложенных в международных и отечественных стандартах финансовой отчетности.

     Одними  из основных Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых  представлены организационно-методические рекомендации по оценке и учету дебиторской  задолженности и кредиторских обязательств, являются МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” от 01.01.2001г. и МСФО 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации” от 01.011996г. Включение проблемных вопросов о дебиторской задолженности в перечень задач, стоящих перед МСФО “Финансовые инструменты: признание и оценка” и МСФО 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации” не случайно. Несмотря на то, что дебиторскую задолженность часто представляют в качестве части актива, а также способа стимулирования спроса, в последнее время для ее характеристики используют понятие “финансовый инструмент”. [15, с.321]