Учет ценных бумаг

     Переводной  вексель (тратта) выписывается кредитором, т.е. поставщиком (трассантом). Он содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму  предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту). Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом) и только в этом случае он приобретает юридическую силу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Учет приобретения ценных бумаг 

     При принятии к бухгалтерскому учету  ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость  формируется при принятии ценных бумаг к учету. Порядок определения  первоначальной стоимости ценных бумаг  во многом зависит от источника их приобретения.

     При приобретении ценных бумаг за плату  у других организаций и лиц  первоначальная стоимость рассчитывается путем суммирования всех фактически произведенных при этом затрат, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость  финансовых вложений). Основной составляющей фактических затрат на приобретение является покупная стоимость. Она слагается  из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной  продавцом.

     Кроме того, при покупке ценных бумаг  возникают дополнительные расходы, обусловленные спецификой данного  товара. Среди них — оплата услуг  инвестиционного консультанта (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение инвестиционному посреднику (финансовому  брокеру), через которого приобретен актив. Эти и другие расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг, также признаются фактическими затратами на приобретение. Однако если при при-обретении ценных бумаг общая величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими операционными расходами без включения в первоначальную стоимость. Когда организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но она решает не осуществлять инвестиции, стоимость услуг включается в операционные расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг.

     Ценные  бумаги, внесенные в счет вкладов  в уставный (складочный) капитал  создаваемой организации, принимаются  к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми участниками  этой организации. В основе этой стоимости  лежит, как правило, рыночная стоимость  ценных бумаг. По требованию законодательства для определения согласованной  денежной оценки их может быть привлечен  независимый оценщик.

     Ценные  бумаги, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимают к бухгалтерскому учету  по текущей рыночной стоимости, под  которой понимают рыночную цену, рассчитанную организатором торговли (биржей) на рынке ценных бумаг. По ценным бумагам, для которых организатор торговли не рассчитывает рыночную цену, первоначальной стоимостью считается определенная на дату принятия к учету сумма  денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи  этих ценных бумаг. Как правило, оценка ценных бумаг, полученных безвозмездно, должна быть подтверждена документально  или экспертным путем.

     Если  ценные бумаги приобретены в обмен  на другое имущество организации (кроме  денежных средств), то первоначальной стоимостью их признается стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей. Например, организация приобрела  ценные бумаги в обмен на продукцию  собственного изготовления. Первоначальной стоимостью приобретенных ценных бумаг  считается стоимость обмененной продукции, рассчитанная исходя из цены, по которой обычно организация торгует  своей продукцией.

     При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость ценных бумаг, полученных организацией в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах осуществляются аналогичные финансовые вложения. Например, организация приобрела государственные облигации в обмен, на принадлежащие ей акции закрытого акционерного общества. Данные акции не обращаются на фондовом рынке; ранее операции по продаже акций этого общества не проводились. Следовательно, установить рыночную стоимость обмениваемых акций невозможно. В этих условиях за первоначальную стоимость полученных государственных облигаций принимается сумма, за которую в сравнимых обстоятельствах приобретаются эти же или аналогичные долговые ценные бумаги. Такая сумма устанавливается экспертным путем.

     Денежные  средства в оплату ценных бумаг и  связанных с этим расходов перечисляются  на основе соответствующих договоров. При этом на уплаченные суммы в  учете делается запись:

     Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

     При оплате ценных бумаг неденежным имуществом записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» осуществляют в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от вида передаваемых ценностей. Одновременно по дебету этих счетов списывают имущество с кредита счетов учета соответствующего имущества. Основанием для соответствующих записей в системном учете служат документы, подтверждающие факт передачи объектов инвестором акционерному обществу (например, акт приемки-передачи основных средств или нематериальных активов, накладная на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей).

     Для того чтобы приобретенные ценные бумаги были зачислены на бухгалтерский  счет 58 «Финансовые вложения», т.е. признавались финансовыми вложениями, а не дебиторской задолженностью организации, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - они должны находиться под контролем организации в результате прошлых событий ее деятельности. При этом наличие контроля над активом означает, что именно данная организация будет получать экономические выгоды от него и может ограничить доступ других лиц к этим выгодам;

     - к организации должны перейти финансовые риски, порождаемые данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.;

     - они должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.).

     Возможность организации контролировать будущие  экономические выгоды, заключенные  в активе, признаваемом финансовыми  вложениями, как правило, проистекает  из юридических прав, в частности  права собственности, которое охраняется законом и может быть защищено в суде. Момент перехода прав на ценные бумаги определяется законодательством  и зависит от вида ценных бумаг, а  также способа хранения и учета их. Свидетельством контроля являются, например, надлежаще оформленные документы, подтверждающие наличие у организации прав на данный объект и на получение денежных средств или иных активов, вытекающее из этих прав. При отсутствии права собственности значительно труднее демонстрировать наличие контроля. Однако правовая защищенность не является единственным условием контроля, поскольку организация может контролировать будущие экономические выгоды другими способами. 
 
 
 
 

     1.3 Учет акций 

     Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в  уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

     Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

     Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации  акций с указанием в ней  данных о каждой именной акции, времени  ее приобретения и о количестве акций  у отдельных акционеров.

     По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

     Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. 

     Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

     Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании  для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

     Учет  движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

     Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу — по кредиту  указанного субсчета.

     Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

     Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества  в собственность или пользование  акционерного общества. При любой  форме оплаты стоимость акций  выражается в рублях.

     Если  акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность  по этим вложениям, то акции приходуют  по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции  отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть — по статье кредиторской задолженности.

     Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кредит  счета 58 «Финансовые вложения»

     Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.

     Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 9.1 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При ликвидации акционерного общества, акции  которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские  записи, как и при продаже акций.

     Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.4 Учет долговых ценных бумаг 

     Долговые  ценные бумаги — это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят  облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

     Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную  стоимость с уплатой фиксированного процента.

     Облигации бывают следующих видов:

     - государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

     - именные и на предъявителя;

     - процентные и беспроцентные;

     - свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.). 

     Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами. Облигации  на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному  листу, от которого отрезается соответствующий  купон.