Учет ценных бумаг

     Введение 

     В хозяйственной деятельности экономических  субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением  работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами  гражданских прав и т.п. С развитием  рыночных отношений операции с ценными  бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с  операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных  видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой категории  юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для  них данные операции являются основным видом деятельности.

     Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет ценных бумаг.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг с учетом последних  изменений в российском законодательстве.

     Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета ценных бумаг, анализ особенностей учета различных  ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными  бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам  инвестиций предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Понятие и оценка ценных бумаг 

     Ценная  бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право  или отношение займа владельца  документа к лицу, выпустившему такой  документ.

     В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг.

     При оценке ценных бумаг учитывают следующие  показатели:

     - номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;

     - эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;

     - курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени;

     - ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

     - выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

     - балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

     - учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

       В соответствии с Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат  для инвестора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.1 Виды ценных бумаг 

     Эмиссия и обращение ценных бумаг в  Российской Федерации регулируются Законом РФ «О рынке ценных бумаг».

     В соответствии с этим документом эмиссионная  ценная бумага - любая бумага, в том  числе и бездокументарная, которая  одновременно удостоверяет имущественное  и неимущественное право, размещается  выпусками, имеет равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

     Все ценные бумаги выпускаются эмитентами, т.е. юридическим лицом или органом  исполнительной власти, органом местного самоуправления, которые несут от своего имени обязательства перед  владельцами бумаг по осуществлению  прав, закрепленных в ценных бумагах.

     Под обращением ценных бумаг понимают заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.

     К ценным бумагам относятся акции  акционерных обществ, облигации, депозитные сертификаты, векселя, выпуск и обращение  которых регулируется законодательством  Российской Федерации.

     Дадим характеристику наиболее распространенных ценных бумаг.

     Акция - ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал акционерного общества (АО), дающая право на участие в управлении обществом, в прибылях общества и  распределении имущества при  ликвидации общества. Акция не имеет  срока действия и существует пока функционирует АО.

     В зависимости от способа обозначения  лица различают именные акции  и акции на предъявителя. Именные  акции содержат имя собственника, фиксируются в реестре акционерного общества, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и  какими акциями владеет. Акции, выпускаемые  на предъявителя, не содержат имени  собственника, что не создает условий  для тесной связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих акционерах. Однако, с точки зрения обращения, акции на предъявителя предпочтительнее.

     Согласно  законодательству в Российской Федерации  акционерные общества имеют право  выпускать только именные акции. Выпуск акций на предъявителя разрешается  в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией  по рынку ценных бумаг.

     В зависимости от объема предоставляемых  владельцам акции прав акции подразделяются на простые и привилегированные.

     Простые акции дают право на участие в  управлении АО, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании отчетного периода и определении финансового результата деятельности общества. (Дивиденд - это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами.)

     Привилегированные акции не дают права на участие  в управлении АО, но дают первоочередное право на получение дивидендов в твердом фиксированном размере даже в тех случаях, когда организацией не получена соответствующая сумма прибыли. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. Размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации АО, должны быть определены в уставе. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость определяются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость по привилегированным акциям считаются определенными также, если уставом общества установлен порядок их определения. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций.

     Если  уставом общества предусмотрены  привилегированные акции двух и  более типов, то в нем должна быть также установлена очередность  выплаты дивидендов и ликвидационной стоимости по каждому типу привилегированных акций.

     В уставе общества могут быть определены также возможность и условия  конвертации привилегированных  акций определенного типа в обыкновенные акции.

     Как мы видим, выпуск привилегированных  акций позволяет увеличить уставный капитал АО путем привлечения  собственных средств в отличие  от облигаций, не дающих права собственности  их держателям и являющихся заемными источниками.

     Оплата  за приобретенные акции производится деньгами, а также путем внесения основных средств, нематериальных и  прочих активов юридическими и физическими  лицами.

     Облигация - ценная бумага, закрепляющая право  ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный  ею срок номинальной стоимости и  зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

     Обладатель  облигации является кредитором государственных  или муниципальных органов, акционерного общества, выпустивших облигацию.

     Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, процентными и беспроцентными, свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.

     Номинальная стоимость всех выпущенных обществом  облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска  облигаций. Выпуск облигаций обществом  допускается после полной оплаты уставного капитала общества.

     Проценты  по облигациям могут выплачиваться  либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно  по истечении срока облигации.

     Сберегательные  сертификаты - письменные свидетельства  кредитных учреждений о депонировании  денежных средств; удостоверяют право  владельца на получение по истечении  срока суммы депозита и процентов  по нему. Сберегательные сертификаты  могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками. Различают сберегательные сертификаты  двух видов: именные и на предъявителя. Сертификаты, выданные на предъявителя, подлежат обращению, а именные - купле-продаже  не подлежат. Сертификат на предъявителя может являться средством расчетов между дебитором и кредитором. Проценты по сертификатам выплачиваются  только по истечении срока депозита.

     Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя  уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

     Вексель является денежным долговым односторонним  обязательством, в котором векселедержатель ничего не обязан, и только векселедатель  обязуется уплатить указанную в  нем сумму.

     Вексель может быть передан первым векселедержателем  другому лицу, должником которого является векселедержатель.

     Существуют  два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют  две стороны: векселедатель и  векселедержатель. Такой вексель  выписывает должник (к примеру, покупатель), в нем фиксируется безусловное  обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя  или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время.