Июль 2013 г.:

• Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 23 600 руб. - включена в состав прочих расходов сумма безнадежной дебиторской задолженности.

4 Документооборот  по учету безнадежной  дебиторской задолженности

    Для того чтобы списать дебиторскую  задолженность, налогоплательщик должен документально обосновать факт наличия  непогашенного долга: правовое основание, размер долга и дату его возникновения. Так как право уменьшить налоговую базу возникает по окончании установленного отрезка времени, то важным моментом является правильное определение начальной даты этого отрезка. Поэтому для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимо располагать документами, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности. В большинстве случаев такими документами являются: 

-  договор  с покупателем или иным дебитором; 

- накладная на  отгрузку товаров, акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг; 

- а также иные  документы, в частности платежные  документы на перечисление аванса  поставщику, не выполнившему свои  обязательства, акт сверки задолженности. 

    Выявление не погашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

• задолженности, которые будут погашены;
• долги, нереальные для взыскания.

 

    Инвентаризация  расчетов проводится с поставщиками и покупателями, с бюджетом и внебюджетным фондами, работниками и другими дебиторами и кредиторами и проверяет обоснованность сумм, числящихся в бухгалтерском учете.

    Основной  целью инвентаризации является подтверждение  достоверности учета задолженности  и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения.

    Время проведения инвентаризации назначает  руководитель своим приказом,  также  как и состав инвентаризационной комиссии. Возможно провести инвентаризацию в сроки, обозначенные в учетной  политике организации. Проводить инвентаризацию 1 января обязывают каждую организацию правила бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации необходимо оформить актом, используя унифицированную форму № ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.09.98 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Данный документ составляется в двух экземплярах и заверяется подписями членов инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта инвентаризации остается у комиссии, второй передается в бухгалтерию.

    В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее - Приказ № 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

    При этом документами, подтверждающими  обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

• - акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88) за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности к взысканию задолженности (ликвидация организации-должника, истечение срока исковой давности);
• - приказ о списании безнадежной к взысканию задолженности.

    Кроме того, для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть, например, договор, счет на оплату, акт выполненных работ, оказанных услуг (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2008 г. по делу № А56-54758/2007, Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2008 г. № Ф04-2371/2008(3518-А75-26)).

    Подтверждающие  документы по всем хозяйственным  операциям, в том числе и по дебиторской задолженности, организация обязана хранить в течение не менее пяти лет, как того требует п. 1 ст. 17 Закона о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.1996 года. Срок, установленный налоговым законодательством по хранению документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, составляет четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Отметим, хранение первичных документов является обязанностью, а не правом организации. Поэтому у организации, не сохранившей первичных учетных документов по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, ставятся под сомнения основания ее списания в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов (пп.2 п.2 ст.265) и возможность ее списания на финансовый результат организации. Срок хранения документов, подтверждающих включение той или иной суммы в состав дебиторской задолженности следует исчислять с момента ее списания. Такой вывод был сделан в Постановлении ФАС СЗО от 05.12.2005 N А56-3215/2005. Данная точка зрения основывается в первую очередь на сроке хранения первичных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Ведь для того, чтобы списать дебиторскую задолженность по истечении срока давности, организации необходимо подтвердить ее возникновение. Кроме того, акт инвентаризации задолженности и приказ руководителя о списании безнадежного долга также должны храниться с даты совершения операции, то есть с момента его списания.

    Для подтверждения достоверности данных по счетам учета дебиторской задолженности  организация может направить акты сверки своим должникам. Унифицированной формы акта сверки не существует, поэтому организация сама разрабатывает ее форму и закрепляет в рабочих документах организации. Положения по бухгалтерскому учету не требуют обязательного наличия актов сверки со всеми контрагентами, поэтому в случае отсутствия части их них организация вправе посчитать данные по расчетам верными на основе своих первичных документов.

    На  основе данных этого акта вносятся исправления в регистры бухгалтерского учета с целью проверки достоверности отражения состояния расчетов с должниками в бухгалтерской отчетности. Но необходимо отметить, что изменения могут вноситься только в том отчетном периоде, в котором они были выявлены. Вносить исправления в данные предшествующих периодов не допускается.

    При проведении проверки состояния расчетов с должниками необходимо сличать  данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс»  по строкам "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность". Эти данные должны совпадать. 

      

 
 
 
 

Схема 3 – Наглядная  схема документооборота по списанию безнадежной к взысканию дебиторской  задолженности 

    В случае утраты документов, подтверждающих возникновение задолженности, рекомендуем  оценить возможность наличия  договоров, счетов, платежных документов, актов сверки и какой-либо переписки с контрагентом относительной этой задолженности в смежных отделах или обособленных подразделениях.

    Нереальность  ко взысканию задолженности можно  подтвердить выписками из Единого  реестра юридических лиц, в случае, если должник из него исключен.

    Но  если не сохранились первичные документы, подтверждающие возникновение дебиторской  задолженности (договора, акты, счета, платежные документы), то отстоять расходы  на списание такой задолженности  представляется весьма трудной и сомнительной задачей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5 Заключение 

    Итак, в представленной курсовой работе  я рассмотрел основные аспекты  бухгалтерского учета безнадежной  дебиторской задолженности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6 Список использованной  литературы

 

1) п. 2 ст. 12 Федерального  закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2) пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ

3) Письмо ФНС  России от 20.01.2005 № 02-3-08/274

4) Письмо Минфина  РФ от 09.07.2004 № 03-03-05/2/47

5) Письмо Минфина  РФ от 05.05.2006 № 03-03-04/2/129

6) Письмо Минфина  РФ от 07.10.2005 № 03-03-04/1/257

7) п. 3 ст. 266 НК  РФ

8) ст. 285 НК РФ

9) ст. 22 Федерального  закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ

10) п. 1.3 Приказа  Минфина РФ от 13.06.1995 № 49

11) Письмо Минфина  РФ от 26.07.2006 № 03-03-04/1/612

12) утв. Приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

13) абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ

14) п. 7 ст. 250 НК  РФ

15) п. 5 ст. 266 НК  РФ

16) Постановление  ФАС Восточно-Сибирского округа  от 15.03.2004 № А19-14732/03-5-Ф02-774/04-С1

17) п. 11 ПБУ 10/99

18) пп. 2 п. 2. ст. 265 НК РФ

19) Письмо Минфина  РФ от 02.02.2006 № 03-03-04/1/72

20) Комментарий  к Гражданскому кодексу Российской  Федерации, части первой (постатейный) (под ред. С.П. Гришаева, А.М.  Эрделевского) (Подготовлен для системы  КонсультантПлюс, 2006)

21) п.7 ПБУ 9/99

22) Данные, взятые  из сети Интернет