Содержание:                                                                              стр.

Введение                                                                                                    2

1. Нормативно-правовое регулирование учета  безнадежной    3  дебиторской задолженности              

      1.1) Нормативно-правовые акты, регулирующие учет безнадежной дебиторской задолженности                                      3                 

       1.2) Методы списания безнадежной дебиторской    задолженности                                                                                        4

         1.3) Налоговый учет безнадежной дебиторской задолженности                                                                                       7

2. Синтетический и аналитический  учет безнадежной дебиторской задолженности                                                        14

    2.1) Учет списания безнадежной дебиторской задолженности с созданием резерва по сомнительным долгам                               15

       2.2) Учет списания безнадежной дебиторской задолженности без создания резерва по сомнительным долгам                          16

3. Документооборот учета безнадежной  дебиторской        задолженности                                                                                  18

Заключение                                                                                              24

Список  использованной литературы                                              25

1 Введение

 

    В ходе осуществления предпринимательской  деятельности у хозяйствующих субъектов  нередко возникают ситуации, когда  по тем или иным причинам они не имеют возможности взыскать долги  с контрагентов. При этом возникает  дебиторская задолженность. Как  правило, причинами возникновения дебиторской задолженности является неплатежеспособность должника либо недобросовестность организаций.

    Дебиторская задолженность представляет собой  задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации. Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со ст. 128 ГК РФ имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

    Дебиторская задолженность возникает при  совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

    Целью курсовой работы является рассмотрение важнейших вопросов бухгалтерского учета безнадежной дебиторской  задолженности:

1. Нормативно-правовое регулирование безнадежной дебиторской задолженности;
2. Синтетический и аналитический учет безнадежной дебиторской задолженности;
3. Документооборот по учету безнадежной дебиторской задолженности.

2 Нормативно-правовое  регулирование учета  безнадежной дебиторской  задолженности

2.1 Документы и нормативные акты, регулирующие учет безнадежной дебиторской задолженности:

     -   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

     -   Гражданский Кодекс РФ.

     -   Налоговый Кодекс РФ.

     -   Кодекс об Административных правонарушениях.

     - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     -   Постановление Правительства РФ.

     -   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. 

      Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной. 

Налоговый кодекс предусматривает только четыре основания  для признания дебиторской задолженности безнадежной:

• Долги, по которым истек установленный срок исковой давности.
• Долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
• Долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа.
• Долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации.

 

    Других  оснований признания дебиторский  задолженности безнадежной не названо.

    Налоговые органы в ряде случаев требуют, чтобы кредитор принял меры по взысканию долга до его списания – вел переписку с должником, с регистрационными и налоговыми органами о выявлении фактического местонахождения должника.

2.2) Методы списания безнадежной дебиторской задолженности

 

    Задолженность, по которой истек срок исковой  давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. В мировой практике существует 2 метода списания дебиторской задолженности:

1. Метод начисления резерва под задолженность и списание задолженности за счет этого резерва;
2. Метод прямого списания дебиторской задолженности без создания резервов.

    Данные  методы базируются на совокупности оценок, срочности и других факторов.

      Для проведения списания организации  необходимо провести инвентаризацию  дебиторской задолженности. 

    Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации  каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва  сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

2.2.1 Резерв сомнительных долгов

 

    Создавая  резерв сомнительных долгов, организация  заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

    При создании и использовании резерва  по сомнительным долгам необходимо учитывать  следующие условия:

создание резерва  должно быть оговорено в учетной  политике организации;

• резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
• сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
• общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
• сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
• сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.).

    Сумма создаваемого резерва исчисляется  следующим образом (п. 4 ст. 266 НК РФ):

   1) по  сомнительной задолженности со  сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

   2) по  сомнительной задолженности со  сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва  включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

   3) по  сомнительной задолженности со  сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого  резерва. 

    Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

    Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

    Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

2.2.2 Списание задолженности без создания резерва

 

    Если  резерв не создавался, суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

    Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течение  пяти лет с момента списания. При  погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

2.2.3 Налоговый учет списания дебиторской задолженности

 

    В налоговом учете списание безнадежной  дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

    В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются расходы  организации, применяющей метод  начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам. Норма, содержащаяся в подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию – истечение срока исковой давности.

    Исковая давность – это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой  давности, регулируются гл. 12 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные). Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности. 

Прекращение обязательств по безнадежной дебиторской задолженности.  

    Норма, содержащаяся в ст. 416 ГК РФ, определяет, что обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в обязательстве. Согласно п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.