Содержание: 

Введение

      В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования, деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями. А также с технической оснащенностью предприятия. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

      Многие, особенно вновь создаваемые, организации  часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, то есть передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем). При наличии у одного предприятия временно свободных основных средств и наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные отношения) о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендаторам). В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно новый уровень. Многие фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы. Определенное распространение начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятельностью как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду.

      Актуальность  выбранной темы обуславливается  тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов.

      Тема  аренды основных средств не является детально разработанной, т.к. в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 отсутствует раздел, посвященный аренде. Единственным документом, который в настоящее время регулирует порядок бухгалтерского учета основных средств, являются Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Институт регулирования арендных отношений на сегодняшний день перспективен и динамично развивается.

      Цель  данной работы - рассмотреть основные аспекты учета аренды объектов основных средств у арендодателя.

      При рассмотрении особенностей бухгалтерского учета текущей и лизинговой аренды в работе поставлены следующие задачи, необходимые для достижения цели:

1. раскрыть специфику бухгалтерского учета арендных отношений у одного из их основных участников – арендодателя;
2. обобщить существующую практику учета имущества, участвующего в арендных операциях,  учет арендной платы.

      Первая  глава посвящена рассмотрению теоретического аспекта отношений аренды, в том числе законодательной базы, которая регулирует  эти отношения, состав первичных документов, особенности учета, инвентаризации объектов основных средств, сданных в аренду. Кроме того, в первой главе затронута тема различия в российском и международном законодательстве об аренде. В качестве образца международного законодательного регулирования отношений аренды рассмотрен международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда».

      Вторая  глава представляет собой расчетную  часть курсовой работы. На основе исходных данных и разработанных хозяйственных операций открыты синтетические счета на март 2010 года, подсчитаны обороты за месяц и остатки на следующий период, после чего заполнены оборотно-сальдовая ведомость и бухгалтерский баланс на 1 апреля 2010 года.

      Общий объем курсовой работы составляет 44 страницы.

      Теоретической и методологической основой данной работы являются публикации ведущих специалистов по данной теме, нормативные и правовые акты Российской Федерации, международная практика. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Учет аренды объектов основных средств у арендодателя

1. Состав  законодательства, регулирующего отношения  аренды

 Аренда представляет собой основанное на договоре, срочное, возмездное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для самостоятельной хозяйственной или иной деятельности[12]. Различают следующие виды аренды: текущую аренду и финансовую аренду (лизинг). Отдельными видами договора аренды являются договоры проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия. Текущая аренда может быть краткосрочной (сроком до одного года) и долгосрочной (сроком более одного года).

      При текущей краткосрочной аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования. При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

      По  договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей[12].

        В состав законодательной базы, которая регулирует отношения аренды, входят:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон от 29.10.98 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая);
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
5. Приказ Минфина РФ от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга";
6. Приказ от 6 августа 2004 г. № 135 "Об утверждении инструкции о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимого имущества";
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01;
8. Положение по бухгалтерскому учету  "Доходы организации" ПБУ 9/99;
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.

2. Состав  первичных документов при оказании услуг аренды

      Основным  первичным документом в данном случае выступает договор аренды. Согласно ст. 606 ГК РФ, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью [1]. Объектом аренды может быть любое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств: земельные участки, природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.п.   Первостепенное значение для всякого договора имеют вопросы, связанные с определением его существенных условий, поскольку договор может считаться заключенным лишь в том случае, если между сторонами в требуемой законом форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (статья 432 ГК РФ).

      Применительно к договору аренды таким существенным условием являются объекты аренды. Договор аренды должен обязательно содержать данные, позволяющие определенно установить имущество, принадлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (состав имущества, место его расположения и т.п.). В противном случае договор аренды не может быть признан заключенным.

      В договорах аренды также указываются  соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.

      Арендодателем имущества по договору аренды может  быть его собственник либо иное лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (статья 608 ГК РФ). Требования формы договора аренды сводятся к тому, что договор, по которому арендодателем или арендатором выступает юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме. Если же сторонами по договору аренды, за исключением недвижимости, являются граждане, обязательная письменная форма требуется только в том случае, когда договор заключен на срок более одного года (пункт 1 статьи 609 ГК РФ)[1].

      Кроме договора аренды в состав первичных  документов входят:

1. Формы № ОС-1 Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий сооружений), № ОС-1а Акт о приеме-передаче зданий (сооружений), № ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые оформляются при передаче объекта в аренду;
2. Счет-фактура, в котором арендодатель ежемесячно отражает сумму арендной платы, а также сумму НДС по ней;
3. Выписка из банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер в которой отражается поступление арендной платы от арендатора;
4. Требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, с помощью которых учитываются затраты, связанные с приобретением лизингового имущества;
5. Формы группы ОС-4 Акты о списании, в которых отражается списание балансовой стоимости переданного имущества;
6. Бухгалтерская справка-расчет, в которой отражается начисление амортизации арендованных объектов основных средств, а также затраты, с оказанием арендных услуг;
7. Формы № ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств.

3. Особенности учета и инвентаризации объектов основных средств, сданных в аренду

     Методика  учета операций, связанных с арендой  имущества, соответствует Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

     В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90). Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов [9].

         Произведенные затраты на ремонт  сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

      Если  предметом деятельности организации  является предоставление за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов по договору аренды, то в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 сумма арендной платы у арендодателя считается выручкой [4].