Учет анализ и аудит задолженности предприятия

Кроме того, для проверки правильности отражения в балансе средств целевого финансирования и поступлений аудитор должен использовать данные журнала-ордера № 12.

 

3.3. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями,

дебиторами  и кредиторами, подотчетными лицами

Целью аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Задачи данного  вида аудита - установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

В процессе аудиторской  проверки следует руководствоваться  соответствующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н;

- Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. от 31.12.2004, 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 N 40;

- Унифицированная форма первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

Аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

Работы при  проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап.

Учитывая, что  основной задачей аудита расчетов с  поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, аудитор должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Основной этап.

При аудите дебиторской  задолженности аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60, субсчет «Авансы выданные»;

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62;

- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68;

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71;

- работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73;

- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенная по дебету счета 75;

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76.

Заключительный  этап.

После окончания работ  аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В экономическом  анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Деление дебиторской  задолженности на долгосрочную и  краткосрочную, важно при анализе  активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов  предприятия (отношение оборотных  активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте.

Коэффициенты  оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз  определённые виды активов прошли через  производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления  задолженности на долгосрочную и  краткосрочную, очень важен для  анализа. Общепринятой границей между  долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок по­гашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной.

Для анализа  долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать  временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования.

Анализируя  прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые  относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается  давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.

В анализе прочих дебиторов находит отражение  своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам, акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

У ряда предприятий  значительная часть кредиторской задолженности  относится к просроченной задолженности  поставщика.

При анализе  причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-матери­альных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.

Рассмотрев  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками можно сделать вывод, что большинство  расчётов на предприятии с поставщиками и подрядчиками производится в виде безналичных платежей. Безналичные  расчёты осуществляются посредством  перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между  заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за не­обоснованный отказ.

В настоящее время аудит во всех странах мира существенно реформируется, что связано с изменением объективных условий развития субъектов хозяйствования, в частности с активизацией процессов интеграции в рамках решения глобальных задач, ее стремлением к более открытой экономике стран мира и формированию международных сообществ типа Европейского экономического союза, усилением роли интеллектуальных факторов развития производства, использованием современных информационных технологий и т.п. Это позволяет сделать вывод, что необходим новый взгляд на организацию бухгалтерско-финансовой функции управления и ее важнейшей составляющей - финансового контроля, в том числе и аудита.

За относительно короткий период становления рыночной экономики  в России аудит утвердился как  самостоятельная профессиональная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики. Пережив бум быстрого развития, активно сотрудничая с мировым аудиторским сообществом, российский аудит стал признанным и востребованным предпринимателями России. На протяжении всех лет проведения экономических реформ аудиту уделялось достаточно серьезное внимание, что определило его быструю интеграцию и гармонизацию с требованиями, которые предъявляются к аудиторским проверкам международными стандартами аудита (МСА) и стандартами стран с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания, Германия и др.).

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая, с изм., внесёнными Федеральным законом от 24.07.2008 № 161-ФЗ.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
3. Указ Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», в редакции от 31.01.95.
4. Указ Президента «Порядок расчетов между дебиторами и кредиторами» уточнен постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817.
5. ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н;
6. ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
7. ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден Министерством финансов РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями от 07.05.2003г. №38н, 18.09.2006 № 115н);
9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2005. - 655 с.
10. Бычкова С. М., Фомина Т.Ю., Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами, «Аудиторские ведомости», 2007.
11. Войко А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации, «Аудиторские ведомости», 2007.
12. Голосов О. В. Перспективы развития аудита, «Аудиторские ведомости», 2007.
13. Крикунов А.В. Поиск оптимальных путей развития аудиторской профессии, «Аудиторские ведомости», 2008.
14. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2005. - 176 с.
15. Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с
16. Федорова Т.К. Формирование отчета по результатам аудиторской проверки, «Аудиторские ведомости», 2008.
17. Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке. - Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005.

¹ Бычкова С. М., Фомина Т.Ю., Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами, «Аудиторские ведомости», 2007.

² Войко А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации, «Аудиторские ведомости», 2007.

³ Крикунов А.В. Поиск оптимальных путей развития аудиторской профессии, «Аудиторские ведомости», 2008.

⁴ Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2005. - 176 с.

⁵ Федорова Т.К. Формирование отчета по результатам аудиторской проверки, «Аудиторские ведомости», 2008.

⁶ Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке. - Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005.

⁷ Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с

⁸ Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с

⁹ Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке. - Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005.

¹⁰ Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке. - Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005.

¹¹ Бычкова С. М., Фомина Т.Ю., Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами, «Аудиторские ведомости», 2007.

¹² Бычкова С. М., Фомина Т.Ю., Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами, «Аудиторские ведомости», 2007.

¹³ Войко А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации, «Аудиторские ведомости», 2007. - с. 82.