Учет анализ и аудит задолженности предприятия

Цель аудита дебиторской  и кредиторской задолженности –  подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Аудиту  подвергаются  расчеты  с  банками,  бюджетом,  поставщиками  и  покупателями, подотчетными  лицами,  персоналом,  другими  дебиторами  и  кредиторами.  При  этом выявляются ошибки, нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Перед аудитором стоят  задачи:

- проверка правильности документального оформления операций по расчетам;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов;

- оценка  полноты  и  правильности  отражения  расчетов  с  дебиторами  и кредиторами в учетных регистрах и отчетности;

- проверка  соблюдения  законодательства  по  операциям  дебиторской  и кредиторской задолженности.

В  ходе  проверки  объектами  аудита  операций  дебиторской  и  кредиторской задолженности являются (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Объекты аудита дебиторской  и кредиторской задолженности

Показатели	Формы отчетности	Номера регистров	Основания заполнения
сч.  60 Расчеты с	Баланс	Главная   книга,   ж/о	Договоры, акты, платежные
поставщиками    и		№6	документы, выписки банка
подрядчиками
сч.  62 Расчеты с	Баланс	Главная            книга,	Счета-фактуры,               акты,
покупателями     и		аналитические	договоры,               платежные
заказчиками		данные к ж/о №11, ведомость     15,     16, 16а,                справки бухгалтерии	документы
сч.  71  Расчеты с	Баланс	Главная   книга,   ж/о	Отчеты   кассира,   авансовые
подотчетными		№7	отчеты,      выписки      банка,
лицами			приказы
сч.  76 Расчеты с	Баланс	Главная книга,	Договоры,  акты,  платежные
разными		ж/о   №8,   ведомости	документы по кассе и  банку,
дебиторами         и		(карточки)               по	приказы
кредиторами		аналитическим
и др.		счетам,         реестры, справки-расчеты

 

Источниками информации могут служить:

- унифицированные формы  учетной первичной документации;

- учетные регистры;

- учетная политика  организации;

- ведомости аналитического  учета;

- формы отчетности.

Аудитор должен выявить  просроченную и нереальную задолженность  с истекшим сроком  исковой  давности,  наличие  и  характер  нарушений,  причины  возникновения дебиторской  и  кредиторской  задолженности.  Если  по  счетам  расчетов  задолженность значительна и за отчетный период не наблюдается движения, то это свидетельствует о нарушении  на  предприятии  финансовой  и  расчетной  дисциплины.  При  этом анализируется обоснованность претензий и проверяется правильность размера ущерба, причиненного нарушениями хозяйственных  договоров.  Дается  оценка   эффективности мероприятий по погашению задолженности.

Дебиторская задолженность  – это долг контрагента, который  возникает вследствие проведения конкретной хозяйственной операции, связанной с движением материальных ценностей,  реализацией  продукции,  неплатежей  и  задолженностей  юридических  и физических  лиц.  Предполагается,  что  часть  счетов  оплачивается  в  срок  по  условиям договора, другая – погашается с некоторой просрочкой, оставшаяся часть задолженности образует безнадежную дебиторскую задолженность.

Дебиторскую  задолженность  следует  при  проверке  оформить (табл. 3.2). Необходимо выяснить, правильно ли отражены по  статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным регистров аналитического учета  к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

 Таблица 3.2

Дебиторская задолженность  предприятия

Шифр счета	Дебиторы	Сумма	Дата возникновения задолженности	Характер задолженности	Принятые меры
60
62
63
71
76 и др.

 

При этом устанавливают:

-  причины и виновников  образования задолженности, давность ее возникновения и реальность получения;

- не пропущены ли  сроки исковой давности;

- какие меры принимались  для погашения задолженности;

- проводились ли встречные  проверки;

- составлялись ли акты  выверки взаиморасчетов;

-  наличие  графиков  погашения  задолженности  и  писем,  в  которых  дебиторы признают свою задолженность;

- велась ли претензионно-исковая  работа;

- проводился ли контроль  исполнения договорных обязательств.

Проверке также подлежит невостребованная кредиторская задолженность (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Кредиторская задолженность  предприятия

Шифр счета	Кредиторы	Сумма	Дата возникновения задолженности	Характер задолженности	Принятые меры
60
62
63
71
76 и др.

 

Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской путем отражения свернутого сальдо по расчетным счетам.

При анализе прочей дебиторской  задолженности важно проверить:

-  наличие  задолженности   работников  предприятия  или   фирмы  за  пользование основными средствами и инвентарем;

- отпущенные без предварительной  оплаты материальные ценности;

- несданную при увольнении  спецодежду и др.

В ходе проведения инвентаризации расчетов необходимо проверить правильность и  своевременность  списания дебиторской и кредиторской  задолженности,  т.к.  этот процесс  представляет  наибольшую  сложность  и  может  существенно  занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

По истечении срока  исковой давности дебиторская и  кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.

Несвоевременное списание кредиторской задолженности может  быть  расценено налоговыми органами как неучет или сокрытие внереализационных доходов предприятия.

На  предприятиях  часто  не  списывают  неистребованную  дебиторскую задолженность,  по  которой  истек  установленный  предельный  срок  исполнения обязательств  по  расчетам,  по  истечении  четырех  месяцев,  что  свидетельствует  о занижении внереализационного дохода предприятия.

Для  целей  окончательного  списания  дебиторской  задолженности  под «реальностью»  или «нереальностью»  принимается оценочная категория,  определяемая руководителем  предприятия  в  каждом  конкретном  случае.  Списание  должно подтверждаться  документами,  подтверждающими  нереальность  взыскания задолженности. Выявленные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства оформляют (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Нарушения, выявленные в  ходе аудиторской проверки

Шифр счета	Основание	Характер нарушений	Влияние нарушений

 

По каждому нарушению  приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Данные используются для аудиторского заключения.

 

3.2. Аудит кредитов и займов

Аудит связан с проверкой  по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом следует изучить следующее:

- соблюдение «правила финансирования» (соотношение собственных и заемных средств не должно превышать 60 : 40). В результате предприятия могут иметь достаточные средства для погашения всех кредитов в случае необходимости. Данное соотношение может колебаться не только в зависимости от размера предприятия, но и от отрасли, в которой функционирует фирма. Можно еще отметить, что чем крупнее предприятие, тем выше у него доля привлеченных средств;

- возможность предприятия погасить кредиты и займы в срок (с помощью коэффициента ликвидности);

- правильность отнесения полученных кредитов к кратко-срочным и долгосрочным;

- наличие и правильность заполнения всех реквизитов кредитного договора: объект кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, обязательства, права, ответственности сторон, периодичность предоставления документов в банк;

- цели фактического использования кредита и их соответствие условиям договора (нецелевое использование заемных средств может повлечь за собой санкции);

- отражение предприятием вместе с остатками не погашенных кредитов причитающихся банкам процентов (для этого можно использовать как данные баланса, так и приказ об учетной политике предприятия);

- порядок получения займов и реализации (выпусков) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. Аудитору также следует установить разницу между рыночной и номинальной стоимостью ценных бумаг, так как это оказывает влияние на платежеспособность предприятия;

- ведения аналитического учета по заимодавцам и срокам погашения кредита;

- законность и обоснованность выдачи ссуд на индивидуальное жилищное строительство и др.;

- законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов) и порядок их погашения.

Аудитор также проверяет  правильность проводок по счетам:

1) получение кредита:

Дебет — 51 «Расчетные счета»

Дебет — 52 «Валютные счета»

Кредит — 66, 67 «Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам»;

2) погашение кредита:

Дебет — 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»,

Дебет — 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит — 51, 52;

3) начисление процентов  по кредитам:

Дебет — 91-2 — «Прочие  расходы»

Кредит — 66, 67 «Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам»;

4) платежи основного  долга и процент:

Дебет — 66, 67

Кредит — 51 «Расчетные счета»

Кредит — 52 «Валютные  счета»;

5) выдача кредита работникам  организации:

Дебет — 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»

Кредит — 50 «Касса»

Кредит — 51 «Расчетные счета».

Аудитор проверяет, как  используются основные нормативные документы:

- План счетов бухгалтерского учета.

- Положение о составе затрат на производство и реализацию продукций.

- Инструкция ЦБ РФ «О порядке кредитования предприятий и организаций».