Учет, анализ и аудит потерь, недостач и хищений в торговой организации

ООО «Санта-Екатеринбург» составило Акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 от 12 мая 2007 г. № 509 (Приложение 8), в котором была отмечена недостача товаров, и направило претензию поставщику. Поставщик предъявил претензию на сумму недостачи перевозчику (транспортной организации). Перевозчик признал претензию и произвел расчет с отправителем товара (оптовой организацией), который в свою очередь произвел расчет с розничной торговой организацией (покупателем). При этом в учете ООО «Санта-Екатеринбург»  были сделаны записи, приведенные в табл. 2.13.

Таблица 2.13

Отражение в бухгалтерском  учете ООО «Санта-Екатеринбург»  расчетов с поставщиками по претензиям

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	12.05 2007 г.	Отражены потери, в пределах норм естественной убыли, возникшие при перевозке товаров (на покупную стоимость с НДС)	Акт приемки товаров, расчет бухгалтерии	236	94	60
2	12.05 2007 г.	Отражены потери сверх норм естественной убыли, возникшие при перевозке товаров	Претензия	354	76-2	60
3	12.05 2007 г.	Сумма НДС включена в сумму претензии поставщику	Расчет бухгалтерии	54	76-2	19

 

2.5. Бухгалтерский и налоговый учет хищений товаров

 

         В ООО «Санта-Екатеринбург» имеют  место хищения товаров на складе  и в торговом зале. Если хищение  имущества происходит в крупных  размерах, руководитель ООО «Санта-Екатеринбург» пишет заявление в милицию, чтобы сотрудники ОВД возбудили уголовное дело по факту кражи. Об открытии дела представители органов внутренних дел выносят соответствующее постановление.

После того как представители  ОВД провели следственные мероприятия, ООО «Санта-Екатеринбург» организует полную инвентаризацию имущества в помещении, где совершено преступление (внеплановая ревизия в случае кражи предусмотрена п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»)

         Обязанность проверить фактическое  наличие имущества фирмы возлагается на инвентаризационную комиссию. В ее состав, как правило, входят должностные лица ООО «Санта-Екатеринбург», главный бухгалтер и ответственные за сохранность материальных ценностей. О проведении внеплановой ревизии руководитель ООО «Санта-Екатеринбург» издает приказ по форме № ИНВ-22. Итоги проверки обобщаются в форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», ведомость подписывают главный бухгалтер и директор ООО «Санта-Екатеринбург». Затем издается приказ об утверждении результатов инвентаризации, который и будет служить основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.

         В ООО «Санта-Екатеринбург» в январе 2008 г. произошло хищение товара со склада организации. О произошедшей краже было заявлено в милицию. По результатам инвентаризации сумма ущерба составила 135000 руб. Виновник хищения не был найден, это подтверждено постановлением о приостановлении уголовного дела от 30 марта 2008 г. В данном случае виновные лица не установлены, поэтому в бухгалтерском учете ООО «Санта-Екатеринбург» сумма ущерба списывается на финансовые результаты (табл. 2.17).

2.6. Компьютеризация учета недостач, потерь и хищений товаров

 

         Для автоматизации бухгалтерского учета недостач, потерь и хищений в ООО «Санта-Екатеринбург» применяется программный продукт «1С:Предприятие 8.0», который является дополнением к конфигурации «Управление торговлей». Использование развитых функциональных возможностей программы способствует автоматизации решения различных задач оперативного и управленческого учета, анализа и планирования торговых операций.

        Программа «1С:Предприятие 8.0» позволяет расширить область автоматизации компании, поскольку включает в нее бизнес-процессы логистики. Программа обеспечивает оптимизацию логистических процессов при формировании маршрутов, контроль объемно-весовых характеристик транспортных средств, формирование и печать сопроводительных документов, что позволяет существенно снизить риск недостач и порчи товаров при их доставке от поставщика. Рассмотрим основные возможности программного продукта.

        Ключевой функциональной возможностью программного продукта является режим «Формирование маршрутов». В этом режиме выполняется планирование порядка посещения организаций по указанным адресам для получения товаров от поставщиков. При этом также могут быть запланированы прочие задания, не связанные непосредственно с доставкой товара, такие, например, как получение денежных средств или документов.

        В процессе распределения заданий водителям по доступным транспортным средствам для каждого транспортного средства логист может запланировать несколько рейсов в один день. Можно также запланировать доставку на будущий период. Планирование ведется с учетом графиков работы организаций - торговых точек и складов. Для различных видов грузов, подлежащих транспортировке, в систему вводятся данные об объеме и весе. В ходе формирования плана доставки система позволяет контролировать соответствие объема и веса грузов объемно-весовым характеристикам кузова транспортного средства и

Глава 3. Аудит потерь, недостач и хищений товаров в ООО «Санта-Екатеринбург»

3.1. Планирование аудита потерь, недостач и хищений товаров

 

        На стадии планирования аудиторской  проверки потерь, недостач и хищений на  предприятии ООО «Санта-Екатеринбург» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

- дать юридическую  и экономическую характеристику  данной организации; 

- провести тестирование  систем внутреннего контроля  и бухгалтерского учета;

- определить приемлемый  уровень риска;

- оценить уровень существенности;

- составить общий план  аудита;

- составить рабочую  программу аудита.

          Общая информация о предприятии ООО «Санта-Екатеринбург» была собрана на стадии планирования аудиторской проверки потерь, недостач и хищений и  оформлена отчетным документом аудитора № 1 (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Общая информация о предприятии ООО «Санта-Екатеринбург»

№ п/п	Показатель	Значение показателя
1	Полное наименование предприятия	Общество с ограниченной ответственностью «Санта-Екатеринбург»
2	Сокращенное наименование предприятия	ООО «Санта-Екатеринбург»
3	Основные виды деятельности	Оптовая и розничная  торговля
4	Юридический и фактический  адрес	620028, г. Екатеринбург, ул. Крылова, 26
6	Регистрационный номер	83225623661
7	Дата регистрации	15.01.2000 г.
8	Уставный капитал	1364 тыс.руб.
11	Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие	г. Екатеринбург, ул. Первомайская, д. 26
12	Код ИНН	7323001093
13	Идентификационный код  ОКПО	79538197
14	Код территории по СОАТО	75/85
15	Код группировки по СООГУ	323641
16	Код собственности (ОКСФ)	2563
17	Код организационно –  правовой формы	4562
18	Расчетный счет	40702810700000000984 в КБ «Регион»

 

3.2. Аудит потерь, недостач и хищений товаров

 

         В соответствии с программой, аудиторская проверка учета потерь, недостач и хищений товаров начинается с изучения учетной политики и внутренних документов ООО «Санта-Екатеринбург». Аудитор должен проверить наличие в учетной политике ООО «Санта-Екатеринбург» установленной периодичности проведения инвентаризации товаров и расчетов с поставщиками и покупателями товаров (табл. 3.13)

Таблица 3.13

Проверка наличия в  учетной политике ООО «Санта-Екатеринбург» установленной периодичности проведения инвентаризации товаров и расчетов с контрагентами

Определение периодичности проведения инвентаризации товаров		Определение периодичности проведения инвентаризации расчетов с контрагентами		Замечания аудитора
Наличие сроков в учетной политике (+), отсутствие (-)	Периодичность	Наличие сроков в учетной политике (+), отсутствие (-)	Периодичность
+	Раз в квартал	-	-	В учетной политике отсутствуют сроки и периодичность проведения инвентаризации расчетов с контрагентами

 

         В ходе проверки аудитор выяснил,  что в учетной политике ООО «Санта-Екатеринбург» не установлены сроки и порядок проведения инвентаризации с контрагентами. Это является нарушением п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 3.47 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.

          В условиях ООО «Санта-Екатеринбург» несоблюдение порядка и сроков проведения инвентаризации может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения. Кроме того, это свидетельствует об ослабленном контроле за наличием и состоянием товаров при их движении от поставщика и при отгрузке оптовым  покупателям.

3.3. Обобщение материалов аудиторской  проверки, подготовка аудиторского заключения

 

          На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки и разрабатываются практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений (табл. 3.23).

Таблица 3.23

Перечень выявленных  нарушений в ходе аудита потерь, недостач и хищений товаров в ООО «Санта-Екатеринбург»

№ п/п	Нарушения бухгалтерского и налогового законодательства	Дата и номер документа	Требования какого нормативно-правового акта нарушены	Влияние на налоговые обязательства	Рекомендации
1	Отсутствие необходимых реквизитов в первичных документах	Товарно-транспортная накладная  № 2356 от 06.12.07 г Акт приемки товара ф. ТОРГ-1 № 945 от 10.09.07 г.	ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете	-	Усилить контроль за оформлением первичных документов
2	Не проводится инвентаризация расчетов с покупателями и поставщиками за товары	Учетная политика	ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.п. 3.44-3.48  Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв.приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49).	-	Рекомендовать проведение инвентаризации расчетов во всех установленных законодательством случаях
3	Необоснованное списание на расходы недостач товаров	Справка-расчет норм естественной убыли	5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ	Расходы завышены на 3000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль занижена на 3000 руб. Сумма налога на прибыль занижена  на 720 руб.	Составить уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за  2007 г. с увеличением налогооблагаемой базы на 3000 руб.

ГЛАВА 4. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и сокращению потерь, недостач и хищений товаров

 

         Как показал проведенный в работе анализ, в ООО «Санта-Екатеринбург» значительные товарные потери выявляются на стадии движения товара от поставщика. Это свидетельствует об ослабленном контроле за количеством и качеством принимаемых от поставщика товаров.

         В штат ООО «Санта-Екатеринбург» для контроля за количеством и качеством товаров, перевозимых от поставщиков, можно порекомендовать введение должности экспедитора с заработной платой 8 тыс. руб. в месяц. С  учетом единого социального налога (26 % от фонда оплаты труда) и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (0.2 % от фонда оплаты труда) расходы на оплату труда экспедитора за год составят 121 тыс. руб.  в год. Экономический эффект от предложенного мероприятия будет заключаться в сокращении убытков от порчи и недостач товаров, которые возмещаются за счет средств организации). В 2007 году размер таких расходов составил 239 тыс. руб. В случае введения в штат должности экспедитора расходы ООО «Санта-Екатеринбург» сократятся на 118 тыс. руб. (239 тыс. руб. – 121 тыс. руб.).