Трансфертне ціноутворення

 

 

Зміст

Вступ………………………………………………………………………3

І. Сутність трансфертного  ціноутворення …………………………..4

ІІ. Методи визначення трансфертних цін………………………….

ІІІ. Проблема трансфертного  ціноутворення в Україні………….

Висновок………………………………………………………………..

Список використаної літератури…………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вступ

 

Серед численних засобів, що використовуються для здійснення більш ефективної системи управління  виробництвом, особлива роль належить внутрішньовиробничим, внутрішньофірмовим, так званим трансфертним цінам. Історія питання про трансферному ціноутворенні пов'язана з 50-60-ми роками нинішнього сторіччя, коли в промисловості у зв'язку з процесами концентрації виробництва стали формуватися великі монопольні транснаціональні корпорації. Концентрація виробництва, супроводжувана розвитком його спеціалізації, передбачала передачу продукції, виготовленої на одному підприємстві корпорації, іншому підприємству тієї ж корпорації. Внаслідок цього виникли проблеми з методами оцінки такої продукції і принципами формування ціни передачі, названої трансфертної ціною.

Трансфертні ціни - це ціни, вживані усередині фірми при  реалізації продукції між підрозділами компанії, а також різних, але таких, що входять в одне об`єднання компаній. Під трансфертними маються на увазі ціни, по яких здійснюється купівля-продаж сировини, комплектуючих і інших ресурсів родинними компаніями.

Загальна мета трансфертного  ціноутворення - впливати на показники  роботи кожного підрозділу, зайнятого виготовленням продукції, сприяти збільшенню прибутку підрозділів фірми, що повинне в цілому вести до збільшення прибутку фірми.

Головна мета введення трансфертних цін на практиці - це мінімізація  оподаткування внутрішньокорпоративних  розрахунків і митних платежів, а  також акумуляція прибутку в збутових структурах, зареєстрованих в зонах  з пільговим оподаткуванням.

Питання трансфертного ціноутворення зайшли відображення в наукових працях вітчизняних і зарубіжних вчених: К. Друрі, Е.А. Аткінсона, Р.С. Каплана, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, П.Й. Атамася, С.Ф. Голова,  Т.П. Карпової, Г.Г. Кірейцева, В.С. Лень, Л.В. Нападовської та інших.

Актуальність даної теми підтверджує той факт, що вивчення даної сфери діяльності фірми відводиться вкрай недостатня увага, хоча від ефективності узгодження системи трансфертного ціноутворення буде залежати і ефективність функціонування всієї організації. Ще один важливий факт пов'язаний з тим, що сама по собі система трансфертного ціноутворення використовується тільки на підприємствах з високим ступенем організації внутрішньої інформаційної структури. Особливо це справедливо для російських підприємств, на яких запровадження системи трансфертного ціноутворення відбувається безпосередньо в ході впровадження інформаційних засобів підтримки. Отже, проблеми інформаційної структури чинять найбільш істотний вплив на саме існування внутрішньофірмової системи трансфертних цін, і безпосередньо визначають тип організаційної структури підприємства.

 

І. Сутність трансфертного  ціноутворення

 

  Організація повноцінного  та ефективного управління підприємством передбачає формування чіткої організаційної структури та розробку механізмів взаємовідносин між його структурними підрозділами. Підприємство можна визначити як сукупність центрів відповідальності і у зв’язку з цим виникають проблеми у встановленні системи ціноутворення при реалізації продукції (надання послуг) одними підрозділами іншим на взаємовигідних умовах. Зазначимо при цьому, що інтереси учасників даного процесу не завжди співпадають. У сучасних економічних умовах, коли виникає необхідність у знаходженні оптимального варіанту господарської самостійності структурних підрозділів, чіткому визначенні доходів та витрат кожного підрозділу підприємства та оцінки його впливу на загальний результат діяльності.

Трансферти - це операції, в  ході яких підрозділи компанії передають один одному товари і надають послуги. Встановлені усередині компанії трансфертні ціни - це витрати для приймаючого підрозділу і вступу - для поставляючого підрозділу. Це означає, що встановлення ціни впливає на рентабельність кожного підрозділу.

Трансферна ціна визначається як ціна, що застосовується при обміні товарами в рамках транснаціональних  корпорацій, спільних підприємств, між їхніми підрозділами в різних країнах. Трансферна ціна зазвичай не надається широкому розголосу. У визначенні прямо не сказано (хоча мається на увазі), що трансферна ціна дещо відрізняється від ринкової. Виходить, що якщо б відмінностей не було, і всі угоди відбувалися б за ринковими цінами, то необхідність введення самого поняття трансфертної ціни була б під питанням. Трансферне ціноутворення виникає, коли продукція одного підприємства, що входить до холдингу, споживається іншим підприємством холдингу, і в першу чергу характерно для вертикально інтегрованих холдингових структур.

Загальна мета трансфертного  ціноутворення - впливати на показники  роботи кожного підрозділу, зайнятого виготовленням продукції, сприяти збільшенню прибутку підрозділів фірми, що повинне в цілому вести до збільшення прибутку фірми. Досягнення цієї загальної мети повинне забезпечуватися через цілу систему часткових цілей, досягнення яких часто представляє великі труднощі.

Трансферне ціноутворення  має бути спрямоване на вирішення  наступних завдань:

• надавати інформацію керівникам підприємств для прийняття обгрунтованих економічних рішень;

• забезпечувати узгодженість цілей підприємств і групи в цілому;

• надавати підприємствам автономність у прийнятті рішень;

• проводити справедливу оцінку діяльності підприємств;

• цілеспрямовано перерозподіляти частину прибутку між підприємствами;

• служити цілям податкової оптимізації.

Розглянемо це детальніше.

Система трансфертного ціноутворення  повинна представляти інформацію для  прийняття менеджерами підрозділів економічно обгрунтованих рішень. Це станеться тоді, коли управлінські рішення на рівні підрозділів, націлені на зростання їх прибутку, також збільшуватимуть показники прибутку компанії в цілому.

Система трансфертного ціноутворення  повинна представляти інформацію для  оцінки роботи менеджерів і економічних  показників діяльності підрозділів. Необгрунтована трансфертна ціна, що спотворює реальні витрати і доходи приймаючого і поставляючого підрозділів, приведе до неправильної оцінки прибутку підрозділів і роботи менеджера. Це може привести до негативних наслідків відносно мотивації їх роботи.

Трансфертні ціни повинні  сприяти цілеспрямованому переміщенню  частини прибутку між підрозділами на користь компанії в цілому.

Система трансфертного ціноутворення  повинна гарантувати, що автономність діяльності підрозділів не порушується, тобто їх витрати компенсуються.

Головна мета введення трансфертних цін на практиці - це мінімізація  оподаткування внутрішньокорпоративних  розрахунків і митних платежів, а  також акумуляція прибутку в збутових структурах, зареєстрованих в зонах  з пільговим оподаткуванням.

Схема працює просто: виробничі  компанії поставляють продукцію  за трансфертною ціною, яка набагато нижче ринкової, родинними збутовими компаніями, зареєстрованими в офшорній зоні (іноземною або внутрішньою). Збувальники реалізують товар за ринковою ціною, отримуючи надприбуток, з яким не платяться податки. За даними журналу The Economist, на базі трансфертних цін сьогодні здійснюється 30-50% світового експорту товарів і послуг. Використовуючи механізм трансфертних цін, транснаціональні корпорації добиваються зниження податкового навантаження в середньому на 10-15%.

Проте трансфертне ціноутворення - це не лише податкові схеми. Якщо розглядати групу компаній як єдиний бізнес, об`єднаний загальною стратегією, то усередині неї (цієї групи), як правило, існують економічні інтереси основного власника і міноритарних акціонерів окремих підприємств. Якщо усередині групи активи переходять з однієї компанії в іншу, то у основного власника вони, образно кажучи, перетікають з однієї кишені в іншу, а акціонери окремих компаній можуть потерпіти збиток або отримати дохід за рахунок того, що активи були оцінені значно вищим або нижче за їх ринкову вартість.

На практиці жодна з  трансфертних цін, швидше за все, не зможе  в рівній мірі успішно забезпечити досягнення всіх зазначених вище цілей. Тому дуже часто має місце конфлікт цілей, в результаті якого менеджери корпоративного центру змушені шукати компромісні варіанти вирішення завдань. Наприклад, завдання автономності підприємств може вступати в протиріччя із забезпеченням узгодженості цілей підприємств та групи. Справедлива оцінка діяльності підприємств може суперечити меті перерозподілу прибутку. Завдання перерозподілу прибутку та податкової оптимізації можуть порушувати автономність підприємств.

Трансферні ціни напряму  впливають на фінансові результати підприємств. Система трансфертних цін у холдингу визначає типи центрів відповідальності: чи є підприємство центром витрат, центром доходів або центром прибутку. Трансферні ціни впливають на прийняття рішень "make-or-buy" - виробляти проміжний продукт самостійно або закуповувати його на стороні. Проміжним називають продукт, який передається підрозділом-виробником підрозділу-споживачу.

Реально діють ціни в Росії  не є в повному сенсі цього  слова ринковими, тобто вони не повною мірою залежать від попиту і пропозиції, а реагують на інші причини різного роду, в тому числі на цінові пропорції, що знаходяться під впливом трансфертного ціноутворення природних монополій.

Існує цілий ряд факторів, що впливає на встановлення трансфертних цін:

1. Наявності конкурентного ринку. Для проміжного продукту основний принцип трансферного ціноутворення свідчить, що трансферна ціна повинна бути максимально наближена до ціни, по якій продукт може бути проданий зовнішнім покупцям або придбаний у зовнішніх постачальників, тобто до ринкової;

2. Наявності вільних потужностей  у підрозділу-виробника. Якщо у підприємства є вільні виробничі потужності, то для холдингу в цілому більш кращою є купівля продукції всередині групи, в результаті чого збільшиться прибуток холдингу (додаткове виробництво дозволить покрити частину постійних витрат, які пов'язані з простоюванням потужностей);

3. Кваліфікації менеджерів. Система трансфертного ціноутворення вимагає високої кваліфікації менеджерів корпоративного центру. Перед ними стоїть завдання збалансувати різні суперечать один одному цілі для досягнення оптимального для холдингу результату;

4. Переговорної сили підприємств. Трансферні ціни між двома підприємствами провокують виникнення конфлікту між ними. Підприємство-виробник зацікавлена в тому, щоб ціни були якомога вище, підприємство-споживач, навпаки, зацікавлений в максимально низьких цінах. Переговорна сила підприємств може мати значний вплив на рівень трансфертних цін;

5. Важливості для холдингу переваг вертикальної інтеграції. Вертикальна інтеграція дозволяє знизити економічні ризики в холдингу, зокрема ризик залежності від постачальників і споживачів, оскільки компанія може контролювати весь процес створення вартості - від видобутку сировини до продажу кінцевому споживачеві. Це стає особливо важливим, якщо ринки характеризуються високою волатильністю, тобто зазнають сильних коливань (сезонним, кон'юнктурним і т. д.)

Споживачі, як підприємства, так і населення, обурені не стільки самим зростанням тарифів, скільки неясністю в питанні про те, наскільки це необхідно, хто встановлює нові ціни і куди підуть додаткові доходи. Одним з найбільш дискутованих сьогодні питань є співвідношення податкових платежів природних монополій, що складають доход держави, і так званих рентних доходів, що залишаються в розпорядженні організацій. Саме на основі пошуку оптимальності цього співвідношення формується державний підхід до регулювання цін природних монополій.

Пояснимо механізм використання трансфертних цін. Реалізація права  власника на здобуття доходу від власності  на акції підприємства відбувається за допомогою трансфертних цін, що встановлюються або на продукцію, або на використовуваних сировина і матеріали. При цьому продукція реалізується, а сировина і матеріали купуються через вхідні в бізнес постачальницько-збутові фірми. Тоді трансфертні ціни усередині бізнесу встановлюються так, щоб не залишати на основному підприємстві нічого понад необхідний для покриття виробничих витрат мінімуму засобів. Таким чином, загальний прибуток бізнесу акумулюється на рахівницях постачальницько-збутових фірм, що виконують роль центрів прибутку. З метою економії на податках центри прибутку частенько розташовуються в офшорних зонах як усередині Росії, так і за кордоном. Використання подібної схеми дозволяє домінуючому власникові, по-перше, економити на податках, а по-друге, привласнювати прибуток підприємства, включаючи ту її частину, яка припадає на частку дрібних акціонерів. У цих умовах виплата дивідендів стає для домінуючого власника нічим не виправданою витратою засобів. В результаті рівень дивідендів залишається дуже низьким.

Один з істотних негативних наслідків практики використання трансфертних цін - невигідність зовнішніх інвестицій і кредитування таких підприємств, які не показують свій прибуток.

Отже, вживання трансфертних цін має багато негативних для  економіки в цілому і навіть протиправних аспектів, які повинні переслідуватися державою. Воно також може негативно позначатися на залученні інвестицій і на конкурентоспроможності продукції, особливо в порівнянні з продукцією зарубіжних компаній. Проте самі по собі трансфертні ціни як внутрішні розрахункові ціни компаній не стоять поза законом. Більш того, вони дозволяють оптимізувати витрати і внутрішні фінансові потоки компаній. Тому форми встановлення і використання трансфертних цін заслуговують на увагу і повинні вивчатися фінансовими менеджерами компаній.