Теория и практика формирования бухгалтерской финансовой отчетности на примере ОАО «Уральский проектно-изыскательский институт “ВНИПИЭТ

     Содержание

I. Введение…………………………………………………………………………………………………..3

II. Глава 1. Формирование отчета о движении денежных средств.………...4

III. Глава 2. Формирование отчетности ОАО «Уральский проектно-изыскательский институт “ВНИПИЭТ”»……………………………………………………….9

IV. Глава 3. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности ОАО

«Уральский проектно-изыскательский институт “ВНИПИЭТ”»………………..20

V. Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности ОАО «Уральский проектно-изыскательский институт “ВНИПИЭТ”»..………………………………...34

VI. Заключение………………………………………………………………………………………….37

VII. Список использованной литературы…………………………………………………38

 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

    Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета, а отчет о движении денежных средств является одной из составляющих бухгалтерской финансовой отчетности.

    В России данный отчет не является обязательным, а рассматривается лишь как часть  пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе  промежуточной отчетности, по МСФО же данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.

    Данный  отчет необходим как руководителям  для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и  акционерам, которые на основании  этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о  ее доходах и способности фирмы  привлекать значительные суммы денежных средств.

    Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты  на три основные категории: текущая  деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка  потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы  на денежные средства.

    Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и содержания отчета о  движении денежных средств, а основными  задачами – изучение назначения, общей  структуры отчета, правил заполнения каждого раздела отчета и сравнения  особенностей формы №4 в МСФО и  в российских стандартах 
 

Глава 1

ФОРМИРОВАНИЕ  ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ОСОБЕННОСТИ  СОСТАВЛЕНИЯ ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ  ПРАВИЛАМ 

   Рассмотрим особенности формирования отчета о движении денежных средств соответствии с международными и российскими правилами составления финансовой отчетности.  

Основные  принципы составления  отчета о движении денежных средств 

    Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

   В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя один из двух методов:

• прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;
• косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

 

    Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Использование прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.

    Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

     В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить из учетных регистров либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций - процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом. Во втором случае в качестве прочих статей могут выступать:

показатели  запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

прочие  неденежные статьи;

прочие  статьи, движение показателей по которым  связано с инвестиционной или  финансовой деятельностью.

    При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

    Под изменением дебиторской задолженности понимается разница между дебиторской задолженностью покупателей на конец и начало отчетного периода. По аналогии термин "изменение" применяется и для других показателей, рассмотренных в приведенной таблице.

    Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод здесь не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

    В соответствии с косвенным методом чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли с учетом влияния:

изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

неденежных  статей, таких, как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная  курсовая разница, нераспределенная прибыль  ассоциированных компаний и доля меньшинства;

всех  прочих статей, денежные потоки по которым  относятся к инвестиционной или  финансовой деятельности.

     Альтернативным образом чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода путем отражения выручки и расходов по отчету о прибылях и убытках, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.

    Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как, он в отличие от косвенного, позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Это связано с тем, что он несколько проще, чем прямой, а потери качества предоставляемой информации при этом минимальны.

    Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще составить. При его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств. 

Отчет о движении денежных средств в международной  и российской практике

    Форма российского отчета о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. Кроме того, по российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах.

   Российский отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой денежных оборотов по видам деятельности. Отчет по международным стандартам дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по нескольким периодам. Также есть различия в классификации операций, отражающих взаимоотношения с акционерами, поступлением и возвратом краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

   Еще одно важное отличие заключается в том, что определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете неидентичны.

    В российском бухгалтерском учете к информации по инвестиционной деятельности относится деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

   В МСФО инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Не включается в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие денежные эквиваленты.

    К информации по финансовой деятельности относится деятельность компании, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

   В МСФО банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании и представляют операционную деятельность.

    В российском бухгалтерском учете выплаченные дивиденды, а также раскрытие платежей по налогам и сборам предусмотрено в составе операционной деятельности. В соответствии с МСФО выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время, для того чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности.