Теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции растениеводства

      Инструкция  по  применению  Типового  плана   счетов бухгалтерского    учета устанавливает   для коммерческих  и  некоммерческих  организаций   единые  подходы  к  применению  Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности  на счетах бухгалтерского учета [7].

   Постановление   Минсельхозпрода   РБ   от  22.11.2005  № 69  «Об утверждении альбома унифицированных форм  первичных документов бухгалтерского  учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих   производство   сельскохозяйственной   продукции,  и Инструкции  о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных  организаций,  осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» [19]. В  альбом  включены  унифицированные  формы  первичной  учетной документации,  регистры  бухгалтерского  учета  и  инструкции  по их заполнению для сельскохозяйственных организаций.

    В Постановлении Совета Министров  РБ 12 марта 2010 г. № 343 «Об утверждении комплекса мер по устранению потерь растениеводческой продукции на 2010–2015 годы» говорится о мерах по устранению потерь растениеводческой продукции [21].

    Методические рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденные Минсельхозпрода РБ 31 августа 2009г. № 65  используются для формирования и организации бухгалтерского учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а также при разработке бизнес-планов, инвестиционных проектов и иных планово-экономических расчетов [20].

    В Налоговом кодексе Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (принят Палатой представителей 11 декабря 2009 года, одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года) говорится о том, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) [16].

    Таким образом, даже краткий обзор нормативных  актов  говорит о том, что от правильной организации бухгалтерского учета затрат будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия  в целом.  
 
 
 

1.4. Обзор  литературы 

    Снижение издержек – одно из условий повышения эффективности работы предприятия.

    Правильно организованный учет производства продукции  должен способствовать повышению экономической  эффективности производства и улучшению  финансового положения сельскохозяйственных предприятий.

    Фрунзе  В.К. делает вывод о том, что игнорирование требований экономических законов и затратный механизм функционирования нашей экономики снизили значение себестоимости продукции, ослабили внимание предприятий к контролю над ее уровнем и динамикой, управлению затратами на производство [28]. Этому способствует и недостаточное методологическое и методическое обеспечение планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

    Правда, для использования в полной мере себестоимости продукции как  инструмента минимизации затрат благодаря наиболее эффективному использованию  материальных, трудовых и финансовых ресурсов необходимо более полное отражение  в законодательных актах и  нормативных документах, регулирующих экономические отношения в республике, требований экономических законов, создание условий, стимулирующих рост эффективности производства. Это  способствовало бы повышению конкурентоспособности  продукции и усилению позиций  предприятий на рынке.                                                                     

    Если  говорить о совершенствовании учета  затрат и исчисления себестоимости  продукции, то можно сказать, что  по этому вопросу существует множество  различных мнений.

    Так, Моисеева О.П.  считает, что совершенствование бухгалтерского учета требует глубокого изучения методологии и практики зарубежных систем учета [15]. Автор статьи предлагает применять учет затрат на производство по функциям, так как он направлен на решение проблемы наиболее точного отнесения производственных затрат на каждый вид произведенной продукции. Система функционального учета затрат предполагает, что они, в первую очередь, отслеживаются по видам деятельности (функциям), а затем - относительно видов продукции.  Также предлагается открыть на счетах, отражающих общепроизводственные и общехозяйственные расходы, субсчета первого порядка, аккумулирующие затраты по видам деятельности.

    Метод учета затрат по функциям дает наибольший эффект в формировании оперативной информации о затратах, необходимой для принятия управленческих решений; большую информативность, наглядность и открытость управленческой отчетности о фактическом состоянии уровня затрат на предприятии.

    Также Моисеева говорит о необходимости совершенствования плана счетов в разделе "Затраты на производство" путем усиления роли поэлементного учета затрат на производство [14]. В указанный раздел включены дополнительные счета с 30 по 39 без названия, которые автор предлагает использовать эти дополнительные счета для отражения затрат по элементам.

    Одним из важных разделов бухгалтерского учета  является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

      Так, Корватовская Л.В. и Войташ Е.К. говорят  о том, что правильная организация  учета затрат на производство является одним из главных направлений  снижения себестоимости продукции [9].

      Как показали исследования, в настоящее  время аналитический учет затрат на производство продукции зерновых культур ведется в целом и  по группе зерновых, и зернобобовых, что не позволяет проводить более  углубленный аналитический учет выращивания каждой отельной культуры.

      По  этой причине они предлагают вести  раздельный учет затрат по каждой культуре: озимая рожь, яровая пшеница, озимая пшеница, третикале и т.д., что позволит получить более детализированную информацию об издержках производства зерновых культур и повлияет на эффективность  их производства.

    Для правильной организации учета затрат на производство большое значение имеет  точное установление объектов учета, по которым исчисляется себестоимость  продукции.

    Выбор объектов учета затрат должен обуславливаться  особенностями производственного  и технологического процесса и его  конечными результатами, специализацией предприятия. При выделении отдельных  объектов учета затрат необходимо учитывать  экономическую целесообразность разукрупнения  иди укрупнения объектов. Должна быть обеспечена максимальная увязка организации  учета по отдельным объектам затрат с системой калькулирования. При  выборе объекта учета затрат следует  руководствоваться состоянием экономической  работы на предприятии и оснащенности учетного процесса современной вычислительной техники.

      Так, А.Р. Н.П. Попкова и Т.Н.  Климович рекомендуют исходить  из особенностей технологии выращивания  отдельных культур, специализации  хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей  автоматизации учета [18]. Авторы  считают, что во всех случаях  следует придерживаться требования рациональности при организации учета (насколько затраты на подробное ведение учета окупятся полученной информацией для управления). Исходя из этого требования нет надобности по зерновым и зернобобовым культурам открывать аналитические счета на каждую культуру.

    Современные подходы к построению систем учета  затрат и калькулирования должны быть гибкими и ориентироваться  на экономическую ситуацию в стране, региона, а также цели и задачи, которые стоят пред предприятием на данном конкретном этапе его деятельности. Необходимы  данные о полной фактической  себестоимости произведенной продукции.  Однако калькулирование полной фактической  себестоимости неизбежно ставит множество вопросов, связанных с  распределением косвенных затрат. Проблема заключается в том, что невозможно при распределении затрат выработать единый подход.

    Так, О.М. Смолякова считает, что в учете  косвенных расходов должен получить самое широкое распространение  принцип локализации расходов по местам их возникновения. Это даст возможность  превратить эти расходы из косвенно распределяемых в прямые [24].

    В условиях переходного периода к  рынку оценка материальных ценностей  подвержена влиянию инфляционных процессов. В связи с сезонностью производства продукции  растениеводства возникает  большой разрыв между временем получения  продукции и вложением средств  в сельскохозяйственное производство. Методы оценки запасов (по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости; ФИФО) не позволяют получать информацию о реальных затратах на семена, удобрения, не учитывают инфляционные процессы и смешивают финансовые результаты текущего года и прошлых лет.

    Так,  И.А. Беляцкая считает, что при выборе  метода оценки производственных запасов  собственного производства следует  определить основные оценки и момент ее проведения. При выборе основания  оценки, в нынешних условиях, следует  учитывать уровень инфляции. Показателем  инфляции является повышение общего уровня цен. В связи с этим она  предлагает оценку производственных запасов  производить на основе себестоимости  в рыночной цене, за минусом возможных  затрат, связанных с их продажей. Предлагаемый метод позволит дооценить  стоимость материальных ценностей  в условиях инфляции и относить на затраты производства их стоимость  по реальным рыночным ценам [2].

          И.П. Якубова считает, что в нашей стране назрела необходимость разработки национального стандарта по учету затрат [32]. Этот стандарт должен регламентировать организацию и методику учета затрат, начиная с номенклатуры элементов и статей затрат, включая синтетический и аналитический учет, калькулирование себестоимости, и заканчивая отчетностью. Предлагаемое совершенствование нормативного регулирования бухгалтерского учета затрат организации позволит получать полную, достоверную и научно обоснованную информацию о произведенных затратах на производство продукции, работ, услуг. Такая информация необходима для контроля за затратами с целью снижения себестоимости продукции и, следовательно, цены выпускаемой продукции и повышения ее конкурентоспособности и прибыльности предприятия и экономики в целом. Кроме того, учетная система обеспечит сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков, как основу для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования. В качестве инструментария может быть использован метод учета затрат по экономическим элементам.

    Важное  значение для правильной постановки, организации и осуществления  бухгалтерского учета на предприятии имеет классификация затрат субъекта хозяйствования по источникам их возмещения. В соответствии с ней все затраты предприятия подразделяются на затраты, включаемые в себестоимость, и затраты, возмещаемые за счет других источников. На взгляд автора, в современных условиях хозяйствования в республике такая классификация является недостаточной ввиду своей обобщенности. Понятие «затраты, возмещаемые за счет других источников» не позволяет ответить на вопрос, за счет каких именно источников, не отражает всего многообразия источников возмещения затрат.

    О.В. Головач предлагает выделить следующие классификационные группы затрат предприятия по источникам их возмещения, используемые субъектами хозяйствования в республике [5]:

    1) затраты, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг);

    2) затраты, возмещаемые за счет  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

    3)  затраты, возмещаемые за счет  прибыли до налогообложения;

    4)  затраты, возмещаемые за счет  надбавок к ценам на продукцию  (работы, услуги);

    5)  затраты, возмещаемые за счет  средств целевого финансирования;

    6) затраты, возмещаемые за счет прочих источников .

    Предлагаемая  классификация затрат предприятия по источникам их возмещения позволит повысить эффективность процесса управления различного рода затратами хозяйствующих субъектов и эффективность организации денежных потоков на предприятии, которые, в свою очередь, являются важнейшими условиями достижения финансовой устойчивости.

    Для потребителя соответствие продукции  техническому регламенту должно стать  гарантией ее безопасного использования, а соответствие стандарту – гарантией  ее высоких потребительских свойств  со всеми вытекающими экономическими преимуществами для производителей этой продукции на рынке. Цена устанавливается  на основе издержек производства и  при этом недостаточно учитываются  колебания спроса и предложения. Затратный характер ценообразования  слабо стимулирует производителя  снижать затраты производства, что  не позволяет многим предприятиям завоевывать  и удерживать рынки сбыта, в результате чего происходит потеря потребителей.