Теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции растениеводства

    Содержащаяся  в сводных документах и регистрах  информация позволяет выявить резервы  снижения себестоимости производимой продукции.

      Метод учета производственных  затрат - это определение состава  и размера затрат по отдельным  изделиям, видам, группам изделий,  переделам, заказам и т.д. [1]. Существуют различные методы учета затрат на производство продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

    Нормативный метод применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной, сложной продукции.

    Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Фактическая себестоимость  продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменения норм:

    З_факт = З_норм + О + И,

    где  З_факт - затраты фактические

    З_норм - затраты нормативные

    О – величина отклонений от норм

    И- величина изменения норм.

    Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции обеспечивает оперативный контроль за производственными  затратами по текущим нормам, а  также контроль отклонений от норм и точное калькулирование себестоимости  продукции. Однако некоторые организации  и отрасли ограничивают применение этого метода использованием его  лишь, как приёма калькулирования  себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет  своей основной функции-- оперативного контроля за производственными затратами.

    Позаказный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется  на ремонтных работах и некоторых  других. В данном случае объектом учета  и калькулирования является отдельный  производственный заказ. Заказом может  быть изделие, ремонтные, монтажные  или экспериментальные работы. Заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на его агрегаты или узлы, представляющие законченные конструкции.

   Достоинством  данного метода является то, что  нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Кроме того, позаказный метод учета  и исчисления себестоимости продукции  по сравнению с другими позволяет: более точно определить затраты  на конкретный заказ и, соответственно, его цену; оценить эффективность  отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы как в целом, так  и по отдельным операциям в  аналогичных заказах; сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим  заказам.

   Основным  недостатком позаказного способа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является определение фактической себестоимости только в конце выполнения заказа (а период выполнения может иметь длительный срок) и, как следствие, отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат.

    Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья и в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

    Попроцессный  метод - самый распространенный в сельскохозяйственных организациях. Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются в течение всего процесса. Его применяют в отраслях с узкой номенклатурой продукции и где незавершенное производство отсутствует полностью или частично.

    Говоря  о преимуществах попроцессного  метода, надо сказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким по сравнению с  позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение  накладных расходов по цехам производится более точно.

    К недостаткам попроцессного метода можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени  завершенности также влечет за собой  неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих  процессах.

    В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в  основе которой лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них. Стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные  затраты. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные  калькуляции - для контроля накладных  расходов.

    Система Стандарт-кост удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму  ожидаемых затрат на производство и  реализацию изделий, исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет  об ожидаемых доходах будущего года.

    Вместе  с тем этой системе присущи  свои недостатки. На практике очень  трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет  исчисление стоимости остатков готовых  изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

    В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление коммерческой деятельностью организации все  более зависит от уровня ее информационного  обеспечения. Существующая в настоящее  время отечественная система  бухгалтерского учета во многом еще  остается учетом директивной экономики  и выполняет функции рис-чета налогооблагаемой базы. весь мировой  опыт свидетельствует об эффективности  использования маржинального метода бухгалтерского учета -- системы учета "Директ-костинг", в основе которой  лежит исчисление сокращенной себестоимости  продукции и определение маржинального  дохода.

    Директ-костинг  позволяет руководству заострить  внимание на изменении маржинального  дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить  продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной  ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость  отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она  также становится составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной  конкуренции. Еще одно важное достоинство  системы директ-костинг состоит  в том, что ограничение себестоимости  лишь переменными расходами позволяет  упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как  себестоимость становится более  прозрачной, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

    Вместе  с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг  позволяют выделить присущие ей следующие  недостатки: в случае использования  в конкурентной борьбе демпинга -- продажи  товаров по заведомо заниженным ценам  для достижения привилегированного положения па рынке по отдельным  изделиям возникает опасность, что  предприятие попадает в зону убытков; практической деятельности возникают  трудности при разделении затрат на постоянные и переменные; ведение  учета в разрезе только производственной себестоимости не отвечает требованиям  отечественной системы учета, так  как отсутствует расчет полной себестоимости  продукции, необходимой согласно законодательству.

    Метод "Activity Based Costing" (или ABC) получил  широкое распространение на европейских  и американских предприятиях самого различного профиля. В буквальном смысле этот метод означает учет затрат по работам.  Метод основан на утверждении, что у предприятия имеется  определенный объем ресурсов, который  позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам  затрат, то есть затратообразующим  факторам. Издержки по каждой функции  относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать  изделие, товар, услуга, клиент, заказ.

    ABC не является альтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения затрат, составляющих себестоимость продукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и при попроцессном.   Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Также следует отметить высокую трудоемкость и значительные затраты, связанные с внедрением этого метода.

    Определяющими факторами при выборе метода учета  производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой  продукции; организационная структура  управления производством.

    Для повышения эффективности учёта  возможен вариант совместного использования  нескольких методов, потому что любой  метод неидеален. 

1.3. Нормативно-правовое  регулирование учета затрат на  производство

    Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, которыми должны руководствоваться предприятия в своей хозяйственной деятельности.

    Основными нормативными документами, определяющими  методологические основы, порядок организации  и ведения бухгалтерского учета  в организациях Республики Беларусь являются:

    1. Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».

    2. Типовой плана счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета.

    3. Ведомственные нормативные акты министерств.

       4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

       5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельхозорганизациях.

    Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 29.12.2006 № 188-З) – основа нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета. Он освещает такие важные аспекты, как: общие положения, основные требования к ведению бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета, учетная политика организации; состав бухгалтерской отчетности[17].

    Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»  определяет правовые  и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, устанавливает  требования, предъявляемые к составлению  и предъявлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета в Республике Беларусь.

    Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Министерством финансов РБ 30 мая 2003 г. N 89 (в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33, от 06.11.2009 N 136) содержит потенциальные возможности для применения нескольких принципиально отличающихся вариантов учета затрат на производство, позволяет использовать международные принципы их учета[27].

    Типовой план счетов предназначен для ведения  бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов  деятельности независимо от организационно правовых форм, ведущих учет методом  двойной записи.

    План  счетов содержит все счета для  учета затрат на производство калькуляционным  методом, традиционным в отечественной учетной практике. План счетов позволяет использовать широко применяемую в странах с рыночной экономикой методику учета, предполагающую разделение затрат на переменные (производственные) и постоянные (за отчетный период).