Теоретические аспекты учета кредитов и займов

Перевод в бухгалтерском учете  долгосрочной задолженности в краткосрочную. В бухгалтерской отчетности активы и обязательства должны отражаться как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла организации, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Таким образом, срочность активов  и обязательств определяется отчетной датой, т.е. датой, по состоянию на которую  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность, - последний календарный  день отчетного периода (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

В периоде, когда срок погашения  кредиторской задолженности по привлеченным займам или кредитам по состоянию  на последний день отчетного периода  составляет не более 12 мес. (т.е. 365 или 366 дней и менее), задолженность подлежит переводу из долгосрочной в краткосрочную:

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражен перевод долгосрочной задолженности по займу или кредиту  в краткосрочную.

Пример 4. Завод имеет непогашенную задолженность по займу в сумме 15,3 млн руб., а также задолженность по процентам по указанному займу в сумме 760 тыс. руб.

Завод перечислил в адрес заимодавца 10 млн руб. с указанием в платежном  поручении в качестве цели платежа  «Погашение задолженности по займу».

Однако фактически задолженность  будет погашена следующим образом: погашена полная сумма задолженности  по процентам - 760000 руб., а также часть  задолженности по займу в сумме 9240000 руб. (10000000 руб. - 760000 руб.), итого  осталась непогашенной сумма займа в размере - 6060000 руб. (15300000 руб. - 9240000 руб.):

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» 760000 руб. - отражена оплата процентов по займу;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетные счета» 9240000 руб. - отражено частичное погашение займа.

Пример 5. Завод имеет непогашенную кредиторскую задолженность по займу  перед Заимодавцем на сумму 750 тыс. руб. и дебиторскую задолженность  организации за поставленную ей ранее  продукцию на сумму 780 тыс. руб. По договоренности сторон завод поручает организации погасить его задолженность перед заимодавцем, а остаток средств перечислить на расчетный счет:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

Кт 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» 750000 руб. - отражено погашение организацией задолженности по займу;

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» 30000 руб. - отражено поступление  на расчетный счет остатка дебиторской  задолженности организации за поставленную ей продукцию.

Пример 6. Завод имеет непогашенную кредиторскую задолженность по кредиту  перед банком в объеме 15 млн руб. Однако в связи с недостатком  у него денежных средств материнская  компания, которой принадлежат акции  завода, берет на себя обязательства погасить задолженность перед банком, а далее завод и материнская компания оформляют данную задолженность в качестве заемной со сроком погашения через 25 мес.:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 15000000 руб. - отражено погашение материнской компанией задолженности по кредиту банка и возникновение кредиторской задолженности перед ней;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 15000000 руб. - отражено подписание договора займа с материнской компанией.

Иные способы прекращения обязательства  и погашения задолженности по займам и кредитам. Самым распространенным в хозяйственной практике способом прекращения обязательств является зачет встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ).

Пример 7. Завод имеет непогашенную задолженность по полученному от организации займу на сумму 14 млн  руб. Одновременно организация еще  не оплатила поставленную ей заводом  продукцию на сумму 16 млн руб. Стороны заключили соглашение о зачете встречных однородных требований и перечислении остатка задолженности на расчетный счет завода в течение 5 рабочих дней после подписания акта о зачете встречных однородных требований:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

Кт 90-1 «Выручка от продажи» 16000000 руб. - отражена отгрузка продукции организации;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

Кт 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» 14000000 руб. - отражен зачет  встречных однородных требований;

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» 2000000 руб. - отражено поступление  остатка задолженности за отгруженную  продукцию.

2.2 Порядок  отражения в учете расходов  по обслуживанию кредитов и  займов

 

Пример 8. 1 февраля 2011 г. организация А заключила договор займа, на основании которого она получила заем в размере 1000000 руб. сроком на 100 дней под 18% годовых. По условиям договора проценты организация А должна уплатить при возврате основной суммы долга.

Проценты следует включать в состав прочих расходов равномерно, а отражать задолженность по начисленным процентам следует в конце срока действия договора займа. Поэтому в бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:

28 февраля 2011 г.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 13278,69 руб. (1000000 руб.*18% / 366 дн.*27 дн.) - сумма процентов за февраль включена в состав прочих расходов организации;

31 марта 2011 г.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 15245,90 руб. (1000000 руб.*18% / 366 дн.*31 дн.) - сумма процентов за март включена в состав прочих расходов организации;

30 апреля 2011 г.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 14754,10 руб. (1000000 руб.*18% / 366 дн.*30 дн.) - сумма процентов за апрель включена в состав прочих расходов организации;

12 мая 2011 г.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5901,64 руб. (1000000 руб.*18% / 366 дн.*12 дн.) - сумма процентов за май включена в состав прочих расходов организации;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетные счета» 49180,32 руб. (13278,69 руб. + 15245,90 руб. + 14754,10 руб. + 5901,64 руб.) - проценты уплачены заимодавцу.

В ПБУ 15/2008 не включено положение о  том, что на конец отчетного периода  задолженность по полученным займам и кредитам должна отражаться с учетом процентов, начисленных по указанным договорам.

В то же время оно сохранилось  в других нормативных актах по бухгалтерскому учету (п. 73 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Поэтому в приведенном примере  организация должна отразить в бухгалтерском  балансе по состоянию на 31 марта 2009 г. по статье «Займы и кредиты» в  составе краткосрочных обязательств (код строки 610) сумму основного  обязательства по договору займа (1000000 руб.) с учетом начисленных процентов в размере 28524,59 руб. (13278,69 руб. + 15245,90 руб.).

Пример 9. Используем условия примера 8.

Предположим, что расходы на консультационные услуги, связанные с заключением  договора займа, составили 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.

Акт об оказании услуг был подписан 31 января 2009 г.

1-й вариант.

Организация может включить расходы  на оплату консультационных услуг в  состав прочих расходов в январе 2011 г.

В этом случае в бухгалтерском  учете будут сделаны следующие записи:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 5000 руб. - отражены расходы  на оплату консультационных услуг, связанных  с привлечением заемных средств;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 900 руб. - выделена сумма «входного» НДС по консультационным услугам;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» 900 руб. - сумма «входного» НДС предъявлена к налоговому вычету.

2-й вариант.

Организация может включать расходы  на оплату консультационных услуг равномерно в течение срока действия договора займа.

В этом случае в бухгалтерском учете  организации будут сделаны следующие  записи:

31 января 2011 г.

Дт 97 «Расходы будущих периодов» 

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 5000 руб. - расходы на оплату консультационных услуг включены в  состав расходов будущих периодов;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 900 руб. - выделена сумма «входного» НДС по консультационным услугам;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» 900 руб. - сумма «входного» НДС предъявлена  к налоговому вычету.

28 февраля 2011 г.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 97 «Расходы будущих периодов» 1350 руб. (5000 руб. / 100 к. дн.*27 к. дн.) - часть  расходов на оплату консультационных услуг включена в состав прочих расходов.

31 марта 2011 г.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 97 «Расходы будущих периодов» 1550 руб. (5000 руб. / 100 к. дн.*31 к. дн.) - часть расходов на оплату консультационных услуг включена в состав прочих расходов.

30 апреля 2011 г.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 97 «Расходы будущих периодов» 1500 руб. (5000 руб. / 100 к. дн.*30 к. дн.) - часть расходов на оплату консультационных услуг включена в состав прочих расходов.

12 мая 2011 г.

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 97 «Расходы будущих периодов» 600 руб. (5000 руб. / 100 к. дн.*12 к. дн.) - часть  расходов на оплату консультационных услуг включена в состав прочих расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Для удовлетворения потребности организаций  в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит.

Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому кроме банковского кредита организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа. Бухгалтерский учет кредитов и займов всегда вызывал определенные трудности.

Особую сложность составляло отражение  расходов по кредитам и займам в  составе затрат и имущества организации. Именно поэтому данный участок учета  является зачастую местом возникновения  ряда ошибок не только в бухгалтерском, но и налоговом учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации: в 3 ч. – М.: Юрайт-М, 2012, - 462 с.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. – М.: ООО «ТД Элит –2000», 2012. – 320 с.
3. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: федер. закон от 21.11.1996 №129-ФЗ // собрание законодательства РФ. – 2000. - №10. – С.15-19.
4. Российская Федерация. Министерство финансов. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. - №23. – С.32.
5. Беспалов М.В. Порядок и особенности бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов / М.В. Беспалов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2011. - №2. – С.6-8.
6. Грищенко Ю. Учет процентов по кредитам и займам / Ю. Грищенко // Аудит и налогообложение. – 2011. - №11. – С.15-19.
7. Горшкова Л.Л. Учет расходов по кредитам / Л.Л. Горшкова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2011. - №9. – с.22-24.
8. Кришталева И.Т., Демина И.Д. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по кредитам и займам / И.Т. Кришталева, И.Д. Демина // Все для бухгалтера. – 2010. - №5. – С.33-36.
9. Пономарев С.А. Проценты по долговым обязательствам при налогообложении прибыли / С.А. Пономарев // Все для бухгалтера. – 2010. - №10. – С.17-20.
10. Фомичева Л.П. Бухгалтерский учет кредитов и займов / Л.П. Фомичева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2009. - №8. – С.11-16.