Теоретические аспекты учета кредитов и займов

 

СОДЕРЖАНИЕ:

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одно из важнейших условий успешной предпринимательской деятельности - это возможность своевременного получения банковского кредита или заемных средств от других юридических или физических лиц.

Но для того чтобы возможность  кредита стала реальностью, необходимо наличие определенных условий. Главным  из них является совпадение интересов кредитора и заемщика, которые как участники кредитной сделки должны выступать в качестве юридически самостоятельных субъектов, материально гарантирующих выполнение обязательств, вытекающих из экономических связей.

Трудно представить себе современную успешно развивающуюся компанию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Целью данной курсовой работы является подробное изучение методики отражения  в бухгалтерском учете кредитов и займов предприятия. Задачи курсовой работы:

- изучение нормативного регулирования порядка выдачи кредитов и займов;

- исследование порядка возврата  основной суммы долга и процентов  по кредитам и займам;

- изучение системы  учета кредитов и займов на  практических примерах.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Учет задолженности  по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам

 

Получение заемных средств по договору займа или кредита. Основной причиной возникновения заемных обязательств является заключение соответствующего договора. Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа  считается заключенным с момента  передачи денег или других вещей, т.е. подписание договора и его заключение происходят в разное время.

Если будет  установлено, что деньги или другие предусмотренные к передаче вещи в действительности не были получены заемщиком от заимодавца, договор займа считается незаключенным; если же деньги или вещи в действительности получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 ГК РФ). Эта норма имеет очень большое значение для правильного отражения операций по договору займа в бухгалтерском учете, поскольку если сумма займа в подписанном сторонами договоре фактически больше, чем сумма займа в заключенном сторонами договоре, то бухгалтеру надлежит руководствоваться именно размером займа по заключенному договору.

Как правило, сначала  происходит подписание договора займа, а в момент, когда деньги или иные вещи, подлежащие передаче по условиям договора, фактически передаются, он считается заключенным. Если же, наоборот, сначала вещи передаются, и лишь затем стороны подписывают договор, либо если на момент подписания договора объект, подлежащий передаче, уже находился у заемщика в связи с иными обстоятельствами, то договор будет заключен в момент его подписания. Дело в том, что заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами (физическими) лицами, должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом в силу п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Основное отличие  кредитного договора в том, что по нему банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным  договором кредита полностью  или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ). Из этого следует, что в иных случаях после подписания договора банк-кредитор отказаться от предоставления кредита уже не может.

С другой стороны, заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью  или частично только при следующих  условиях (п. 2 ст. 821 ГК РФ):

- если он уведомит об этом  кредитора до установленного  договором срока предоставления  кредита;

- если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или самим кредитным договором.

В остальных случаях заемщик  обязан принять средства кредита  и имеет право их досрочного возврата только при условии, что такая  возможность предусмотрена самим  договором (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Основная сумма обязательства  по полученному займу (кредиту), т.е. сумма обязательства без учета  начисленных по нему процентов - так  называемое тело займа, которое составляет размер займа и подлежит возврату заимодавцу, отражается в бухгалтерском  учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008).

Все активы и обязательства, включая  кредиторскую задолженность по привлеченным средствам, представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Для реализации этого требования бухгалтерский учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению):

- счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» предназначен  для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией;

- счет 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам» предназначен  для обобщения информации о  состоянии долгосрочных (на срок  более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.

Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Для бухгалтера важно помнить следующее:

- заем считается предоставленным, а договор займа заключенным в момент передачи заемщику тех денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не ранее момента подписания договора обеими сторонами);

- заем считается  предоставленным, а договор займа заключенным на сумму переданных заемщику денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не более суммы, указанной в договоре);

- если таких  передач было несколько (траншами), то все передачи рассматриваются  как увеличение суммы предоставленного займа (но не более суммы, указанной в договоре).

Полный и частичный  возврат заемных средств. Досрочный  возврат. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа  в срок и в порядке, которые  предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Кредитор вправе не принимать исполнения обязательства  по частям, если иное не предусмотрено  законом, иными правовыми актами, условиями обязательства и не вытекает из обычаев делового оборота  или существа обязательства (ст. 311 ГК РФ). Таким образом, запрет частичного погашения займа или кредита и необходимость единовременного погашения задолженности может быть оговорена самим договором займа (кредитным договором), поскольку кредитор вправе настаивать на таких условиях предоставления заемных средств и это его право не ограничено законом, иными правовыми актами, обычаями делового оборота или существом обязательства.

Согласно п. 2 ст. 810 ГК РФ, если иное не предусмотрено  самим договором, сумма займа  может быть возвращена заемщиком  досрочно только в случае беспроцентного займа. Если же заем предоставлен с условием выплаты процентов, то он может быть возвращен досрочно только с согласия заимодавца. Таким образом, закон защищает финансовые интересы заимодавца в части суммы его доходов: без согласия заимодавца заемщик не имеет возможности возвратить заем раньше срока и тем самым уменьшить размер причитающихся к уплате процентов.

Если же заемщик, наоборот, возвращает сумму займа  позже предусмотренного срока, то и  в этой ситуации закон тоже защищает финансовые интересы заимодавца: в случае, когда заемщик не возвращает в срок суммы займа, на эту сумму подлежат уплате проценты, размер которых определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения обязательства. Указанные проценты начисляются со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня его возврата заимодавцу независимо от уплаты основной суммы процентов по данному договору займа, т.е. в дополнение к этой сумме (п. 1 ст. 811, п. 1 ст. 395 ГК РФ). Однако это правило может быть как смягчено, так и ужесточено сторонами договора при его подписании.

Возврат заемных  средств, т.е. погашение основной суммы  обязательства по полученному займу (кредиту), отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как полное погашение или частичное уменьшение кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Следует обратить внимание на тот факт, что досрочное  погашение задолженности осуществляется крайне редко, поскольку ограничено не только желанием заемщика и его финансовыми возможностями, но и положениями гражданского законодательства. В связи с этим, как правило, осуществляется погашение задолженности, срок исполнения которого уже наступил, т.е. данная задолженность не может рассматриваться как долгосрочная. На этом основании в бухгалтерских записях по погашению задолженности будет присутствовать только счет 66 «Задолженность по краткосрочным кредитам и займам», а счет 67 «Задолженность по долгосрочным кредитам и займам» будет использоваться только в специально оговоренных случаях.

Возврат займа третьим лицом. В  случае недостаточности у заемщика денежных средств или по иным обстоятельствам  возврат займа может быть осуществлен  третьим лицом. В силу закона кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанности должника исполнить обязательство лично (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

Третье лицо, подвергающееся опасности  утратить свое право на имущество  должника (например, право аренды, безвозмездного пользования и т.д.) вследствие обращения  кредитором взыскания на это имущество, может за свой счет удовлетворить  требование кредитора даже без согласия должника. В этом случае к третьему лицу переходят права кредитора по обязательству в соответствии со ст. ст. 382 - 387 ГК РФ (п. 2 ст. 313 ГК РФ).

Таким образом, при возврате займа  третьим лицом либо погашается существовавшая ранее задолженность третьего лица перед организацией-заемщиком, либо, наоборот, возникает задолженность организации-заемщика перед третьим лицом, погасившим его задолженность по займу или кредиту.

По соглашению сторон первоначальное обязательство по возврату заемных  средств (денежное обязательство) может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ).

Чаще всего в качестве отступного передается продукция, товары или иное принадлежащее заемщику имущество. Поэтому передача данного имущества должна отражаться и в бухгалтерском, и в налоговом учете заемщика в качестве его реализации.

Обязательство по возврату займа, как  и любое денежное обязательство, может быть прекращено соглашением сторон о его замене другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (ст. 414 ГК РФ).

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон, - это обстоятельство важно учитывать при решении вопроса о сумме начисленных по займу процентов: если стороны специально не оговорят необходимости их начисления после заключения соглашения о новации, то проценты перестают начисляться. При этом проценты, которые должны уплачиваться по новому обязательству, могут быть определены сторонами в иных размерах, чем это было условлено в соглашении о займе.

Обязательство прекращается освобождением  кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (прощение долга) (ст. 415 ГК РФ).

Чаще всего такой способ погашения  заемных обязательств встречается, если сделка осуществляется между дочерней и материнской компаниями.

Наконец, заемное обязательство, как  и всякое другое, прекращается совпадением  должника и кредитора в одном  лице (ст. 413 ГК РФ).

Такие ситуации, как правило, возникают  при реорганизации юридических  лиц, например при присоединении  или слиянии организации-заемщика и организации-кредитора (ст. 57 ГК РФ). При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом; при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему тоже на основании передаточного акта переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (ст. 58 ГК РФ).