Теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности

Следующий этап консолидации - консолидация отчетности предприятий, проработавших какой-то срок в составе группы.

Концепция группы предполагает особое отношение к операциям  между компаниями, входящими в  группу. Внутрифирменные операции схожи  с операциями между подразделениями (отделами) внутри компании. Такие операции совершаются при торговых сделках  и расчетах по ним, выдаче кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы  при подготовке консолидированных  баланса и отчета о прибылях и  убытках, как и внутрифирменные  остатки по расчетам.

При составлении консолидированной  отчетности подлежат элиминированию следующие  расчеты: 

задолженность по еще не внесенным в уставный капитал  вкладам;

-- авансы полученные или  выданные;

-- займы компаний, входящих  в группу;

-- взаимная дебиторская  и кредиторская задолженности  компаний группы (поскольку единая  хозяйственная единица не может  иметь дебиторской или кредиторской  задолженности сама себе);

-- другие активы и ценные бумаги;

-- расходы и доходы  будущих периодов;

-- непредвиденные операции.

Если суммы дебиторской  задолженности одной компании полностью  соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они взаимно элиминируются.

При инвестировании менее 100% в капитал покупаемого предприятия  возникает так называемая доля меньшинства  - это доля сторонних акционеров, которая в консолидированной отчетности должна отражаться отдельно от капитала группы.

Доля меньшинства в  чистых активах консолидированных  дочерних предприятий должна быть определена и отдельно представлена в сводном  балансе. В прибылях (убытках) дочерних предприятий за отчетный период доля меньшинства должна быть определена и отдельно представлена в отчете о прибылях и убытках. Этот показатель используется для корректировки  финансового результата (прибыли  или убытка) группы для определения  чистой прибыли, причитающейся материнской  компании.

В консолидированном балансе  показатель доли меньшинства отражается за итогом раздела III баланса. В консолидированном  отчете о прибылях и убытках доля меньшинства отражает величину финансового  результата деятельности дочернего  общества, не принадлежащую головной организации; эта доля определяется расчетным путем исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого  убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих  головной организации голосующих акций  в их общем количестве.

 

 

 

 

 

Глава 2. Составление сводной  консолидированной бухгалтерской отчетности финансовой группы

2.1 Консолидированный баланс ОАО «Утёс» и его дочерней компании

Открытое акционерное общество «Утёс» зарегистрировано 14 июля 2000г. Фактическое местоположение компании: Российская Федерация, город Ульяновск, ул.Крымова, д.14. Общество является коммерческой организацией и действует в соответствии с Федеральным законом от 07 августа 2001 года № 120 - ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

ОАО «Утёс» является головным предприятием группы и полностью объединяет все дочерние предприятия группы. Структура группы представлена тремя основными блоками: розничный, оптовый и блок недвижимости.

Основной целью деятельности ОАО «Утёс» является получение прибыли.

ОАО «Утёс» производит продукцию  по четырем направлениям:

- авионика;

- комплектующие для автомобильной промышленности;

- медицинская техника;

- товары народного потребления.

В соответствии с Уставом, общее управление деятельностью ОАО «Утёс» осуществляет генеральный директор Скрипачев Д.А.

У головной организации ОАО «Утёс» имеется дочерняя компания ОАО «Каскад». Для составления консолидированного отчета используются исходные данные, приведенные в Таблице 1 и Таблице 2.  Баланс головной компании и ее дочернего общества сведены в Приложение 1 и Приложение 2.

 

Данные по ОАО «Утёс».

 Таблица 1

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Место отражения в отчете
Финансовые вложения в  капитал дочернего общества (60% акций)	800	ф. № 1, строка 1150
Дебиторская задолженность  дочернего общества	200	ф. № 1, строка 1230
Кредиторская задолженность  дочернего общества	120	ф. № 1, строка 1520
Дивиденды, полученные от дочернего  общества	50	ф. № 1,строка 1370 ф. № 2, строка 2310
Стоимость материалов, приобретенных  у дочернего общества,                                 в том числе не списанных на конец отчетного периода	8000     8000	ф. № 2, строка 2110     ф. № 1, строка 2350

 

Данные по АО «Каскад»

Таблица 2

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Место отражения в отчете
Номинальная стоимость уставного  капитала	1000	ф. № 1, строка 1310
Дебиторская задолженность  головной организации	120	ф. № 1, строка 1230
Кредиторская задолженность  головной организации	200	ф. № 1, строка 1520
Краткосрочный кредит, полученный от головной организации	500	ф. № 1, строка 1510
Дивиденды, выплаченные головной организации	50	ф. № 2, строка 2400
Выручка от продажи продукции  головной организации	8000	ф. № 2, строка 2100
Прибыль от продажи продукции  головной организации,                    в том числе от продажи материалов	200   200	ф. № 1, строка 1370   ф. № 2, строка 2310

 

На первом этапе составления  консолидированного баланса необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских  балансов головной организации и ее дочернего общества, получив промежуточный консолидированный баланс. Промежуточный консолидированный баланс представлен в Приложении 3.

Поскольку головная организация  не обладает 100% в капитале дочернего  общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном  балансе показатель доли меньшинства  отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в консолидированном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1500 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит 600 тыс. руб.:

в уставном капитале 1000 × 0,4 = 400 тыс. руб.;

в резервном капитале 300 × 0,4 = 120 тыс. руб.;

в нераспределенной прибыли 200 × 0,4 = 80 тыс. руб.

В консолидированном бухгалтерском  балансе показатель доли меньшинства  отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом разд. III "Капитал и резервы".

Далее из соответствующих  строк промежуточного консолидированного баланса исключаются сумма финансовых вложений головной организации в  дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.1180 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.), и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (ст.1310 баланса - 600 тыс. руб.). После проведения данной операции в строке 1170 промежуточного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 1310 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400) (доля меньшинства).

В рассматриваемом примере  сумма финансовых вложений головной организации (800 тыс. руб.) не совпадает  со стоимостью акций, отраженной у дочернего  общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в  промежуточном балансе по строке 1110 "Нематериальные активы". Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве промежуточного баланса за разделом "Капитал и резервы".

Следующим шагом является исключение из промежуточного баланса  показателей, отражающих дебиторскую  и кредиторскую задолженность между  головной организацией и дочерними обществами. По ОАО «Утёс» из строки 1230 актива промежуточного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 1520 пассива промежуточного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, то из промежуточного консолидированного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.

Затем из промежуточного баланса  исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему  обществу краткосрочный кредит. Сумма  выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строки 1170 актива и соответственно из строки 1520 пассива промежуточного баланса.

Из строки 1370 промежуточного баланса исключаются дивиденды (50 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, в эту же строку включаются дивиденды (50 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом головной организации. Также из строки 1370 промежуточного баланса исключается прибыль от реализации материалов дочернего общества головной организации, приходящаяся на не списанные на производство материалы (200 тыс. руб.). Данная прибыль называется нереализованной и исключается  из строки 1370 в доле, принадлежащей группе:

200 тыс. руб. × 0,60 = 120 тыс. руб. 

Далее рассчитывается нереализованная  прибыль в запасах, приходящихся на долю меньшинства:

200 тыс. руб. × 0,40 = 80 тыс.  руб.

Доля меньшинства уменьшается  на соответствующую часть нереализованной  прибыли в запасах:

600 тыс. руб. – 80 тыс.  руб. = 520 тыс. руб.

Откорректированная сумма  отражается по отдельной статье пассива  промежуточного баланса «Доля меньшинства».

Полученный в результате описанных действий консолидированный баланс группы представлен таблицей 3.

Консолидированный баланс группы «Утёс».

Таблица 3

Актив	Код показа-теля		На начало отчетного года		На конец отчетного  периода (тыс. руб.)
1	2		3		4
I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы, в том числе деловая  репутация организации	1100		-- --		650 200
Основные средства	1150		--		4 000
Долгосрочные финансовые вложения	1170		--		900
Прочие внеоборотные активы	1190		--		--
ИТОГО по разделу I	1100		--		5 750
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы		1210	--	760
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям		1220	--	150
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		1230	--	100
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)		1230	--	800
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)		1240	--	300
Денежные средства и денежные эквиваленты		1250	--	1 700
Прочие оборотные активы		1260	--	--
ИТОГО по разделу II		1200	--	3 810
БАЛАНС (сумма  строк 1100 + 1200)		1600	--	9 560