Теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности

Глава 1. Теоретические аспекты  формирования бухгалтерской отчетности.

1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность –  единая система данных об имущественном  и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах  его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой  систему показателей, характеризующих  условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о  состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Итогом хозяйственного процесса организации  выступает финансовый результат, который  может быть или положительным (прибыль), или отрицательным (убыток). Абсолютная величина данного результата непосредственно  отражается в главной (основной) форме  финансовой отчетности – в форме  № 1 «Бухгалтерский баланс», а последовательность его расчета и порядок формирования – в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Бухгалтерская финансовая отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений (в том числе  выделенных на отдельные балансы).

При составлении бухгалтерской  отчетности организации необходимо руководствоваться принципами достаточности  и существенности информации.

При отражении данных в бухгалтерской  финансовой отчетности следует иметь  в виду, что если в соответствии с нормативными документами показатель вычитается из соответствующих данных при исчислении или имеет отрицательное  значение, то он показывается в круглых  скобках (непокрытый убыток; себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг; убыток от продаж и т. п.). 

При ведении бухгалтерского учета  и составлении бухгалтерской  отчетности необходимы знание и использование  следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

- бухгалтерский баланс – форма  № 1;

- отчет о прибылях и убытках  – форма № 2;

- отчет об изменениях капитала  – форма № 3;

- отчет о движении денежных  средств – форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому  балансу – форма № 5;

- пояснительная записка;

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) – для общественных организаций и объединений;

-специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;

- итоговую часть аудиторского  заключения, выданного по результатам  обязательного по законодательству  Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного  отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

Отчет о прибылях и убытках (форма  №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о прибыли (убытках) от продажи  товаров, продукции, работ услуг;

- об операционных доходах и  расходах с выделением процентов  к получению и уплате;

- о внереализационных доходах и расходах и чистой  (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.       

Отчет об изменениях капитала (форма  №3) состоит из четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток  на начало года, поступления, расход и  остаток на конец года составных  частей собственного капитала.

В разделе II « Резервы предстоящих  расходов» и в разделе III « Оценочные  резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и  движение имеющихся в организации  резервов предстоящих расходов и  оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало, конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

С 1996 года организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех  разделов:

- остаток денежных средств на начало года;

- поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений;

- направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода. 

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец  отчетного периода, полученные и  погашенные долги, краткосрочные займы  и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности  с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного  года и данные о поступлении и  выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В разделе 4 «Движение средств, финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам.

В разделе 5 «Финансовые вложения»  указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому  виду долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности» отражены затраты  по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих  расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели»  приводятся данные об отчислениях в  государственные внебюджетные фонды  и отчисления в негосударственные  пенсионные фонды.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использовании средств по их видам и об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой  бухгалтерской отчетности должна содержать  существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Раздел 8. Аудиторское заключение –  содержит мнение (оценку)  независимого  аудитора  (аудиторской  фирмы)  о  ее  достоверности (безусловно положительное, условно положительное,  отрицательное,  отказ  от выражения мнения).

 

1.2 Сущность и содержание сводной консолидированной бухгалтерской отчетности.

Особым объектом анализа  и важным дополнительным источником информации для оценки финансового  состояния организации и ее финансовых результатов является сводная (консолидированная) отчетность, которую составляют корпоративные структуры. Когда используют термин «отчетность», то рассматриваем финансовую отчетность предприятия или организации, не углубляясь в их организационно-экономическую структуру. Между тем современные крупные организации могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.

В российском законодательстве понятия «сводная» и «консолидированная»  отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой  бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской  отчетности организаций и унитарных  предприятий.

Консолидированная же бухгалтерская  отчетность имеет в отличие от сводной иную цель - показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов - элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная - несколькими  собственниками по совместно контролируемому  имуществу.

В настоящее время в  российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Отличительные черты консолидированной  отчетности:

- отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;

- все компании группы прямо или косвенно принадлежат одному собственнику (группе собственников);

- отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;

- основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее исключение статей, характеризующих внутригрупповые операции.

В настоящее время существует 41 международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди которых  наиболее важными по проблемам консолидированной  отчетности являются стандарты:

- МСФО 22 «Объединение компаний»

- МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

- МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

- МСФО 14 «Сегментная отчетность»

- МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

- МСФО 25 «Учет инвестиций»

- МСФО 14 «Финансовая отчетность по сегментам»

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий). Отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого. Консолидированная финансовая отчетность необходима всем, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе компаний: инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям.

Вопросы составления консолидированной отчетности дополняются и конкретизируются в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах». В данном Законе финансово-промышленная группа определяется как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ, либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных или иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.