Теоретические аспекты формирования бухгалтерского баланса

Введение

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса можно узнать, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно предприятие выполнить  свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных  баланса  строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Значимость бухгалтерского баланса и его роль в рыночной экономике и обусловили выбор темы данной курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучить порядок составления  бухгалтерского баланса, его роль в  рыночной экономике.

Для достижения указанной  цели необходимо решить ряд задач:

• проанализировать основные принципы формирования бухгалтерского баланса;
• сравнить порядок составления бухгалтерского баланса в соответствии с российскими стандартами бухгалтерской отчетности и МСФО;
• изучить порядок формирования бухгалтерской отчетности на конкретном предприятии.

Объектом исследования является ООО «Таздортранс».

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды  современных отечественных специалистов в области бухгалтерского учета, нормативные документы и периодические издания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  аспекты формирования бухгалтерского баланса

1.1 Понятие, классификация, теории бухгалтерского баланса

 

Баланс  означает равновесие или количественное выражение отношений  между сторонами какой-либо деятельности.

  Бухгалтерский баланс - это "фотография" предприятия на определенную дату. Заинтересованный пользователь, изучив бухгалтерский баланс, может получить представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, а именно, какими хозяйственными средствами располагает предприятие на отчетную дату, и что не менее важно, за счет каких источников (собственных или привлеченных средств) эти хозяйственные средства получены.[4]

Таким образом, в бухгалтерском  балансе средства предприятия отражаются в двух группировках: по составу  и по источникам образования, но в  едином денежном измерителе, что обусловливает  равенство, сбалансированность итогов.

Существует множество  видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:[4]

• время составления;
• источники составления;
• объем информации;
• характер деятельности;
• объект отражения.

1. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

     Вступительный  (организационный) баланс составляется  только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

  Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальный баланс формируется  на начало отчетного года, а заключительный – на конец отчётного года.

Промежуточные балансы  составляются за период между началом  и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса.

Во-вторых, промежуточные  балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

 Санируемые балансы  составляются в тех случаях,  когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

 Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гудвилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемый счет «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

     Разделительные  балансы составляются в момент  разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

     Объединительный  баланс формируют при объединении  нескольких предприятий в одно.

2. По способу очистки  могут быть балансы-брутто и  балансы-нетто.

     Баланс-брутто – это  баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

     Баланс-нетто – это  баланс, из которого регулирующие  статьи исключены.

Исключение из баланса  регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и другие  показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто.

На практике чаще всего  применяется баланс-нетто.

3. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

         Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

 Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.

4. По объему информации  балансы подразделяются на единичные и сводные.

     Единичный  баланс отражает деятельность  только одной организации.

     Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

     Консолидированный  баланс представляет собой объединение  балансов предприятий, юридически  самостоятельных, но взаимосвязанных  в экономическом и финансовом  отношении.

5. По характеру деятельности балансы могут быть основной и

неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая  профилю предприятия и его  уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

6. По формам собственности различают балансы государственных,

кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.

Также можно выделить и другие виды балансов.

Сводно-консолидированный  баланс – бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такие балансы используются холдинговыми компаниями.

Пробный баланс – проверка правильности учета средств компании путем ежемесячного балансирования активов и пассивов.

Оборотный баланс – бухгалтерский  баланс, который содержит данные о  движении имущества (дебетовые и  кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и  источников образования имущества  на начало и конец периода. Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Дискуссия о целях  составления бухгалтерского баланса  в начале XX века легла в основу развития направления теории бухгалтерского учета, которую называют балансоведением.

          Основное свое развитие балансоведение получило в германской школе учета. Именно здесь сформировались две учетные теории, которым было суждено определить развитие бухгалтерского учета с начала XX века до наших дней - теории статического и динамического баланса.

В основе каждой из этих теоретических конструкций лежат  совершенно определенные взгляды на цель составления бухгалтерского баланса.

Идея статической теории - отражение кредитоспособности предприятия, его возможности погасить свои долги. Основными пользователями отчетности здесь провозглашаются кредиторы компании. Идея динамической балансовой теории отражение в отчетности эффективности деятельности фирмы, исчисление финансовых результатов этой деятельности. Здесь в роли основного пользователя бухгалтерской информации выступают собственники компании.

Данные цели, которые  ставятся перед балансом, определяют различия в методологии бухгалтерского учета, то есть различия в определении  содержания баланса, группировки и оценки его статей.

Итак, цель статического баланса - показать, насколько предприятие  в состоянии оплачивать свои долги. Это предполагает рассмотрение актива баланса как имущества, служащего  обеспечением долгов фирмы, а пассива - как перечня таких долгов перед собственниками предприятия и прочими кредиторами. При этом та часть пассива баланса, которая  сегодня называется "Капитал и резервы", трактуется как долг фирмы своим собственникам. Чем больше этот долг, тем больше прибыль компании.

          Цель составления баланса фирмы в этом случае - увидеть, хватит ли имеющегося сегодня у предприятия имущества, чтобы погасить имеющиеся сегодня у него долги. Понимание актива как перечня имущества, обеспечивающего погашение долгов фирмы, определяет правила его формирования и оценки его статей.

          Прежде всего, статическая интерпретация баланса предполагает включение в актив только имущества компании, которое может быть продано, и собственно денежных средств. Эта идея формирует правило, по которому в активе баланса может быть показано только имущество, находящееся у предприятия на праве собственности. Если предприятие вкладывает деньги во что-то отличное от приобретения могущего быть проданным имущества (например, финансирует рекламную компанию), это рассматривается как получение убытков.

Определение актива как  обеспечения долгов фирмы формирует  правило оценки его статей по ценам  возможной продажи соответствующего имущества. При этом актив должен постоянно (по мере изменения цен  возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток. При этом под амортизацией активов, соответственно уменьшающей прибыль, понимается снижение их стоимости.

Очевидно, что такой  подход к построению актива баланса  и оценке его статей делает результаты анализа платежеспособности предприятия максимально объективными. Числители коэффициентов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения долгов компании. Однако переоценка активов затрагивает величину собственных источников средств предприятия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не финансовый результат реальных хозяйственных операций (деятельности компании), а следствие изменения цен на ее имущество.