Теоретические аспекты анализа и учета денежных средств организации

Бумажные  деньги

История появления бумажных денег, по всей вероятности, относится  к I в. до н. э. и связана с кожаными деньгами. В это время в Китае  появились деньги, изготовленные  из шкурок белых оленей. Они имели  форму четырехугольных пластинок  и были снабжены особыми знаками  и печатями. Эти билеты обладали различной покупательской способностью и под страхом смертной казни  были обязательны к приему. Возникновение  бумажных денег было связано с  именем Хана Хубилая — внука Чингисхана.

Однако широкое распространение  бумажных денег начинается с конца XVII в.

Переход к бумажноденежному обращению резко расширил рамки товарного обмена. Бумажные деньги являются лишь знаками стоимости, представителями золота.

Электронные деньги

Сегодня деньги диверсифицируются. Вслед за чеками и кредитными карточками появись дебитные карточки и так  называемые “электронные деньги”, которые  при помощи компьютера можно использовать для переводов с одного счета  на другой. Электронные деньги новое  явление в денежном обращении.

Электронные деньги впервые  появились в 70-х годах. Во второй воловине 80-х годов в ряде капиталистических  стран начинают внедрять электронные  кредитные карточки второго поколения.

Деньги существуют в двух формах: 
1. денежные средства; 
2. денежные фонды.

Эти две группы денег отличаются друг от друга по многим признакам, прежде всего, по целям использования, по степени самостоятельности движения, по характеру отношений, возникающих  при их обороте.

Денежные средства – это деньги, которыми можно свободно распоряжаться по своему усмотрению и потеря которых может резко ухудшить финансовое состояние предприятия.

Денежные фонды представляют собой обособившую часть денег, имеющую целевое назначение и относительную самостоятельность функционирования Потеря таких денег ведет зачастую к банкротству предприятия.

Все денежные средства предприятия состоят из двух групп - собственные и чужие.

В качестве собственных выступает  не только прибыль и амортизация, но и вклады учредителей, средства, полученные от продажи ценных бумаг, взносы трудового коллектива, граждан  и предприятий.

Итак, деньги — это особый товар или иной общепризнанный материальный носитель, выполняющий роль всеобщего эквивалента в процессе обмена товаров на рынке [1].

 

2. Классификация денежных средств и денежных потоков

Денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения денежных знаков в наличной и безналичной формах. 
Структуру денежного оборота можно определить по разным признакам. Наиболее распространенным является классификация денежного оборота в зависимости от форм функционирующих в нем денег. По этому признаку денежный оборот подразделяется на безналичный и наличный обороты (Рис. 1).

Безналичный оборот представляет собой совершение денежных платежей без использования наличных денег, то есть перечисление средств с одного счета на другой [2].

Налично-денежный оборот – это совокупность платежей осуществляемых наличными деньгами.

Обе части денежного оборота  тесно взаимосвязаны между собой  и переходят одна в другую.

Однако, несмотря на всю важность такой классификации, она не отражает экономического содержания отдельных частей денежного оборота. По этому наряду с данным признаком классификации денежного оборота следует использовать и другой признак – характер отношений, который обслуживает та или иная часть денежного оборота. В зависимости от этого признака денежный оборот разбивается на две части:

- денежный оборот, отражающий  процесс производства и реализации  продукции, то есть связанный  с расчетами товарного характера;

- денежный оборот, связанный  с платежами нетоварного характера  (заработная плата, страховые  платежи, налоги и т.д.) [3].

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Классификация  денежных средств

Каждое предприятие располагает  временно свободными денежными средствами, которые не связаны вложениями в другие активы. Существует несколько причин, по которым предприятия стремятся иметь временно свободные денежные средства, в том числе:

1) потребность в денежных  средствах для погашения текущих  платежей (транзакционный мотив);

2) необходимость создания  резерва для погашения непредвиденных обязательств (предупредительный мотив);

3) возможность краткосрочного  инвестирования временно свободных  денежных средств в ценные  бумаги в целях получения прибыли  от ожидаемого изменения их  доходности и рыночной стоимости  (спекулятивный мотив).

Денежные средства предприятия  хранятся в кассе (cash on hand) и банках (cash in banks). Денежные средства в кассе  хранятся в размере разрешенного остатка. Денежные средства в банках, в зависимости от вышеназванных причин их существования, в балансе можно разделить на две части:

1) денежные средства, используемые  для текущих платежей и/или  краткосрочного инвестирования  в ценные бумаги, включаются в состав оборотных активов;

2) денежные средства, на  использование которых наложены  определенные ограничения и которые  предназначены не для текущих платежей, а для целевого использования или погашения непредвиденных обязательств, включаются в состав долгосрочных пассивов (фонды и резервы).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к денежным средствам предприятия, включаемым в состав оборотных активов, относятся:

1) монеты и банкноты;

2) депозиты в банках;

3) банковские переводные  векселя;

4) денежные переводы;

5) чеки кассиров банка;

6) чеки, удостоверенные банком;

7) чеки, выданные отдельными  лицами;

8) счета сбережений и  др.

Денежные средства фиксируются  в балансе предприятия по их объявленной  стоимости. Классификация денежных средств предприятия представлена на рисунке 2 [4].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Классификация денежных средств, зафиксированных в балансе.

В зависимости от вида деятельности различают денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (Рисунок 3).

Предприятие представляет сведения о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности в форме, которая наилучшим образом  соответствует характеру его  деятельности. Классификация по видам  деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям  оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия  и размер его денежных средств  и эквивалентов денежных средств. Эта  информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между  этими видами деятельности.

Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда выплата денежных средств  по займу включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может  классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как  финансовая деятельность.

Операционная  деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств.

Операционной (текущей) деятельностью  считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели, либо не имеющая  извлечение прибыли в качестве такой  цели в соответствии с предметом  и целями деятельности.

Потоки денежных средств  от операционной деятельности преимущественно  связаны с основной приносящей доход  деятельностью предприятия. Таким  образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли  или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

- денежные поступления  в виде роялти, гонораров, комиссионных  и прочая выручка;

- денежные выплаты поставщикам  за товары и услуги;

- денежные выплаты работникам  и от имени работников;

- денежные поступления  и выплаты страховой компании  по страховым премиям, требованиям,  аннуитетам и прочим страховым  вознаграждениям;

- денежные выплаты или  возвраты налога на прибыль,  если они не могут быть непосредственно  соотнесены с финансовой или  инвестиционной деятельностью; 

- денежные поступления  и выплаты по договорам, заключенным  в коммерческих или торговых  целях.

Некоторые операции, такие, как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению  прибыли или убытка, которые признаются в качестве прибыли или убытка. Движение денежных средств, связанное  с такими операциями, классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности. Однако, денежные выплаты, осуществляемые для производства или приобретения активов, удерживаемых для сдачи в аренду другим лицам, а впоследствии  удерживаемых для продажи в соответствии с пунктом 68А МСФО (IAS) 16 «Основные средства», классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. Денежные поступления от аренды и последующей продажи таких активов также являются движением денежных средств от операционной деятельности [5].

Инвестиционной  деятельностью считается деятельность компании, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие предприятия, продажей ценных бумаг, других финансовых вложений и т.п.

Таким образом, инвестиционная деятельность – это приобретение и реализация долгосрочных активов  и финансовых вложений, не относящихся  к эквивалентам денежных средств.

Финансовой деятельностью компании считается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском акций и других ценных бумаг, привлечением и погашением займов и т.п. Финансовая деятельность приводит к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала (за исключением текущей кредиторской задолженности) [6].

Рисунок 3. Виды денежных потоков

В наиболее концентрированном  виде классификацию денежных потоков  по различным признакам можно  увидеть в таблице 1.

Таблица 1. Классификация  денежных потоков

Классификационный признак	Наименование денежного  потока
1. Масштаб обслуживания  финансово-хозяйственных процессов  (уровень управления)	Денежный поток предприятия
	Денежный поток структурного подразделения
	Денежный поток отдельной  хозяйственной операции
2.Вид финансово- хозяйственной  деятельности	Совокупный денежный поток
	Денежный поток текущей  деятельности
	Денежный поток инвестиционной деятельности
	Денежный поток финансовой деятельности
3. Направление движения	Входящий денежный поток (приток)
	Исходящий денежный поток (отток)
4. Форма осуществления	Безналичный денежный поток
	Наличный денежный поток
5. Сфера обращения	Внешний денежный поток
	Внутренний денежный поток
6. Продолжительность	Краткосрочный денежный поток
	Долгосрочный денежный поток
7. Достаточность объема	Избыточный денежный поток
	Оптимальный денежный поток
	Дефицитный денежный поток
8. Вид валюты	Денежный поток в национальной валюте
	Денежный поток в иностранной  валюте
9. Предсказуемость	Планируемый денежный поток
	Не планируемый денежный поток
10. Непрерывность формирования	Регулярный денежный поток
	Дискретный денежный поток
11. Стабильность временных  интервалов формирования	Регулярный денежный поток  с равномерными временными интервалами
	Регулярный денежный поток  с неравномерными временными интервалами
12. Оценка во времени	Текущий денежный поток
	Будущий денежный поток