Сущность затрат и их квалификация в бухгалтерском управленческом учете

     В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета: 1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; 2) для планирования и принятия управленческих решений и 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления .

     Нисколько не умаляя достоинства предложенной классификации затрат, считаем, что  сужение возможностей управленческого  учета рамками только этих направлений  не совсем отвечает требованиям нынешнего  времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи  с этим предлагаем расширить направления  классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого  учета. При этом необходимо иметь  в виду, что один и тот же классификационный  признак в разных направлениях может  дать разный результат и наоборот.

     Важным  моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика  и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия, как подразделяются на явные и  альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

     Для принятия управленческих решений важное значение имеет их подразделение  на явные и неявные (альтернативные).

     Явные — это предполагаемые затраты, которые  должно нести предприятие при  выполнении производственной и коммерческой деятельности.

     Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор  одного действия исключает появление  другого действия. Альтернативные затраты  возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

     В зависимости от специфики принимаемых  решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут  быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

     На  результаты принимаемых решений  существенное влияние может оказать  деление затрат на эффективные и  неэффективные.

     Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены  эти затраты. Неэффективные —  это затраты непроизводительного  характера, в результате которых  не будут получены доходы, так как  не будет произведен продукт. Неэффективные  затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

     Любое предприятие, стремящееся максимизировать  свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты  на единицу выпускаемой продукции  были минимальны. Значит, и принимаемые  решения должны ориентироваться  на задачу минимизации затрат. В  выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия  рассматриваются в краткосрочном  и долгосрочном периодах.

     В краткосрочном периоде отдельные  факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся  такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это  может быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных кадров. Экономические  ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными  факторами. В среднесрочном периоде  могут меняться все вводимые факторы  производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут  изменяться и базовые технологии.

     Принятые  управленческие решения не могут  быть осуществлены, если они не будут  иметь непосредственной связи с  процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные  с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются  с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия  подразделяются на планируемые и  непланируемые.

     К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные  его хозяйственной деятельностью  и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

     Непланируемые — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными  и не вытекают из нормальных условий  хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми  потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они  отражаются только в фактической  себестоимости товарной продукции  и на соответствующих счетах в  бухгалтерском учете. К ним относятся  потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению  мер, направленных на их предупреждение.

     В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в  зависимости от их отношения к  действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных  норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих  норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в  основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.  

3.Практическая  часть 

     Задание 2.

     Компания  «Сирень» занимается производством мыла. Продукция проходит обработку в двух подразделениях мыловаренный цех(А) и цех брикетирования (Б). данные по мыловаренному цеху представлены в таблице.

     Требуется:

     1.Рассчитать  количество эквивалентных изделий  за месяц, предположив, что  организация  использует метод  средневзвешенной

     2.Определить  затраты на одно эквивалентное  изделие и в целом по мыловаренному  подразделению за месяц. Произвести  проверку произведенных расчетов.

     Решение:

     1. Незавершеное производство на 30.06.20ХХ находим по формуле количество незавершоных изделий на начало + начато производство за период – изделия оформленные как готовые = 10000+10000-80000=30000руб. Рассчитывается сумма эквивалентных единиц незавершоного производства  отдельно  по материалом (100% готовность) и добавленные затраты (33,3%). Количество единиц незавершоного производства умножается на процент. Прямые затраты на материалы = 30000*100% = 30000руб; добавленые затраты = 3000*33,3% = 9990руб.  Количество эквивалентных изделий находится путем суммирования фактических единиц готовой продукции и расчитаных эквивалентных единиц.