Сущность затрат и их квалификация в бухгалтерском управленческом учете

p align="justify">     6.«Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала»;

     7. «Амортизация основных средств»;

     8. «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

     9. «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

     10.«Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

     11. «Подготовка кадров»;

     12.«Организованный набор рабочей силы»;

     13.«Прочие расходы»

     Сборы и отчисления:

     14.Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»;

     Общезаводские непроизводительные расходы:

     15. «Потери от простоев»

     16. «Потери от порчи материальных ценностей и продукции при хранении на заводских складах»

     17.«Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)»;

     18.«Надбавка за вычетом скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент

использования мощности электроустановок);

     19. «Прочие непроизводительные расходы».

     Размер  многих общехозяйственных расходов регламентируется государством, путем  установления определенного лимита расходов относимых на себестоимость  продукции, остальная часть произведенных  расходов в целях налогообложения  относится на финансовый результат  организации.

     Нормативными  документами предоставлено право  организациям списывать общехозяйственные  расходы непосредственно на счет 90 «Продажи», но на практике это редко  используется, так как усложняется  расчет полной производственной себестоимости продукции, которая служит основой ценообразования и планирования прибыли предприятия. Вообще, синтетический учет производственных затрат в целом по организации призван обеспечить получение информации по издержкам производства, затратам по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции.

     Параллельно учету затрат на многих предприятиях ведется планирование затрат. Процесс  планирования затрат на производство осуществляется для определения  общей величины затрат по предприятию, а так же расчета себестоимости  продукции. Перед планированием  себестоимости продукции проводится анализ сложившегося уровня затрат. Анализ необходим для выявления возможных  отклонений в результате производственного  процесса с целью выявления резервов производства. Для разработки плана  себестоимости продукции используются следующие данные:

     – планируемые объемы производства продукции;

     – нормы расхода материальных и  трудовых ресурсов;

     – договора на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции; –  экономические нормативы;

     – содержание мероприятий плана развития предприятия и другие. Планирование себестоимости продукции в зависимости  от целей планирования, этапов и стадий разработки плана может определяться двумя способами: при помощи укрупненных расчетов и детальных сметно-нормативных расчетов. Укрупненные расчеты применяются при разработке перспективных планов, а так же при составлении проекта годового плана. Планирование себестоимости производится путем расчета влияния на себестоимость важных технико-экономических факторов.

     При детальных расчетах, то есть при  текущем планировании проводится пофакторный  расчет себестоимости продукции  в сочетании со сметно-нормативным  методом расчета себестоимости  продукции. При этом разрабатывается  сводные сметы затрат на производство и другие сметы обеспечивающие эти  расчеты.

     При планировании себестоимости рассчитываются следующие основные показатели:

     – изменение себестоимости сравниваемой продукции;

     – затраты на 1 тыс. рублей произведенной  продукции.

     В методических рекомендациях Министерства промышленности предусмотрен следующий  порядок этапов планирования себестоимости:

     1. Расчет планируемой суммы экономии (удорожания) затрат по технико-экономическим факторам, определение величин и уровня затрат на производство в плановом периоде на основе планируемой суммы экономии (удорожания) затрат, расчет плановой себестоимости всей произведенной продукции;

     2. Составление баланса распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по потребителям;

     3. Составление смет затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств;

     4. Разработка смет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, новых технологических процессов и смет пусковых расходов;

     5. Составление смет общепроизводственных расходов по цехам основного производства и суммирование их по предприятию в целом, а услуги вспомогательных цехов включаются в сводные сметы по плановой себе – стоимости;

     6. Составление смет транспортно-заготовительных расходов, общехозяйственных и коммерческих расходов;

     7. Калькулирование себестоимости единицы продукции по видам и расчет себестоимости всего производства продукции;

     8. Составление сметы и свода затрат на производство.

       При исчислении полной себестоимости  всего объема производства продукции  следует помнить что она исчисляется  исходя из общей суммы затрат  на производство и что она  должна быть равна плановой  себестоимости продукции в сводном  расчете по технико-экономическим  факторам. Кроме того, она должна  быть равна себестоимости рассчитанной  по плановым калькуляциям единицы  отдельного вида продукции и  их планируемого выпуска.

     Расчет  себестоимости продукции с учетом влияния технико-экономических факторов осуществляется при определении  перечня этих факторов, которые в  свою очередь определяются на основе постоянно действующих причин изменении  себестоимости продукции. Группы технико-экономических  факторов:

     1.Повышение технического уровня производства;

     2.Совершенствование управления и организации производства, совершенствование труда;

     3.Изменение объема и структуры продукции или структуры производства;

     4. Изменение условий хозяйствования.

     Расчет  изменения себестоимости продукции  в плановом периоде за счет этих факторов производится в разрезе  элементов затрат. При составлении  сметы затрат на производство и реализацию продукции в ней отражаются затраты  предприятия, обусловленные его  производственно-хозяйственной деятельностью. Смета затрат составляется по экономическим  элементам. Различают сводную смету  затрат на производство и полную себестоимость  продукции.

     В настоящее время предприятия  самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат.  

2.3. Управленческий учет и проблемы классификации затрат 

     В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать  такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально  возможной прибыли. Прибыль, как  правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

     Цена  продукции на рынке есть следствие  взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного  ценообразования в условиях свободной  конкуренции цена продукции не может  быть выше или ниже по желанию производителя  или покупателя, она выравнивается  автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

     В экономической литературе и нормативных  документах часто применяются такие  термины, как "издержки", "затраты", "расходы". Неправильное определение  этих понятий, на наш взгляд, может  исказить их экономический смысл.

     Внимательное  ознакомление с сущностью перечисленных  выше терминов позволяет сделать  вывод о том, что в своей  основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Так, в знаменитом словаре  русского языка С.И. Ожегова для  обозначения этих терминов приводятся следующие определения: "...издержки — израсходованная на что-нибудь сумма, затраты" (с.208); "...затрата  — то, что истрачено, израсходовано" (с.193); "... расход — 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели" (с.580).

     В статье, не вдаваясь в теоретические  дискуссии, для обозначения этих категорий мы будем оперировать  следующими определениями.

     Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные  жертвы предприятия, связанные с  выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и  вмененные (альтернативные) издержки.

     Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические  затраты, обусловленные приобретением  и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

     Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную  выгоду предприятия, которую оно  получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и  т.д.

     Под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств  предприятия или увеличение его  долговых обязательств в процессе хозяйственной  деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие  признает свои доходы и связанную  с ним часть затрат — расходы.

     В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего, положением "О составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли" (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 с последующими изменениями и  дополнениями).

     Даже  из простого перечисления слагаемых  затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты  непосредственно связаны с производством  продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием  производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение  производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

     В управленческом учете целью любой  классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие  затраты и выгоды они за собой  повлекут. Поэтому суть процесса классификации  затрат — это выделить ту часть  затрат, на которые может повлиять руководитель.

     Практика  организации управленческого учета  в экономически развитых странах  предусматривает разные варианты классификации  затрат в зависимости от целевой  установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения  информацией по исследуемой проблеме.