Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

     Учетно-аналитическую систему необходимо связать с функциями управления, в частности, к управлению производственными затратами применяем планирование, оценку и контроль.

     В настоящее время в экономической  литературе широко используются такие понятия как «затраты» и «расходы». В целях исследования производственных затрат в качестве объекта управленческой учетно-аналитической системы, следует разграничить данные экономические понятия.

     В большинстве случаев рассматриваемые термины используются как слова синонимы, но также существуют и другие подходы к их определению.

     Первый  подход рассматривает понятие «расходы»  намного шире понятия «затраты». Под расходами понимаются все  платежи предприятия независимо от цели их осуществления, а под затратами - стоимостная оценка производственных ресурсов предприятия, израсходованных в процессе производства и реализации продукции.

     Согласно  второму подходу понятие «затраты»  соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности», и таким образом, понятие «расходы» представляется шире, чем понятие «затраты», поскольку включает в себя не только расходы по обычным видам деятельности, но и прочие расходы.

     Третий  подход предполагает, что расходы  выступают лишь частью затрат, то есть затраты представляют собой все израсходованные средства предприятия на приобретение различных видов ресурсов.

     Анализ  международной практики показывает, что данные управленческого учета, анализа и аудита являются тем  фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения, как в текущей деятельности, так и на перспективу. Изучение опыта западных компаний в области построения рациональной управленческой учетно-аналитической системы производственных затрат и применение ее методов на практике с учетом национальных особенностей позволяет повысить эффективность управления в организациях, а значит, и их функционирования в целом.  

1.3 Нормативное регулирование учета затрат и их классификации в бухгалтерском управленческом учете.

     При разработке нормативных документов управленческого учета компанией должны быть приняты во внимание особенности ее хозяйственной деятельности и организация управленческих процессов; а также требования:

     - менеджмента к формированию информации, необходимой для управления;

      - внутренних нормативных документов Компании, в частности, по планированию, контролю, бухгалтерскому учету, анализу;

     - нормативных актов Российской Федерации.

           Система нормативного регулирования управленческого  учета включает в себя следующие  документы:

     Общий Стандарт (Положение)  об управленческом учете в Компании (в дальнейшем Стандарт управленческого учета) устанавливает общие требования и определяет принципы построения системы управленческого учета.

     - отдельные Стандарты управленческого учета, определяющие методические требования к ведению управленческого учета по отдельным группам объектов, либо к выполнению определенных процедур управленческого учета (документооборот и оборот данных, обработка данных, составление отчетности и др.). Стандарты управленческого учета разрабатываются с учетом требований Общего Стандарта управленческого учета;

     -  классификаторы объектов управленческого учета, справочники признаков аналитики по классификационным группировкам. Классификаторы и справочники включены в Приложения к Стандартам управленческого учета;

     - инструкции ответственных исполнителей и пользователей учетной системы, регламентирующие выполнение ими конкретных операций при работе с учетной системой.

     Система управленческого учета в организации должна быть формализована в виде стандартов,  основными из которых являются: 

     -   Положение  о системе управленческого учета; 

     -   Схема бухгалтерского  (финансового), налогового и управленческого документооборота на предприятии; 

     -   Учетная политика компании для целей бухгалтерского и налогового учета; 

     - Положение о внутреннем нормативном  регулировании производственно-финансовой  деятельности предприятий входящих  в корпорацию;  

     -   Положение об  учете обязательств и платежных средств;  

     -   Положение о казначействе Компании; 

     -  Схема движения документов  для начала организации производства готовой продукции и комплектации;

     - Регламент финансово-хозяйственной  деятельности и формирование  отчетности о выполнении планов;

     - Положение о порядке инициировании  и утверждении инвестиционных проектов и проектов капитальных вложений; 

     -   Порядок приемки на склад, складирование и отпуск со склада сырья, материалов и комплектующих изделий; 

     -  Договоры: порядок заключения, согласование, рассылки и хранения; 

     - Структура, центры финансовой ответственности, производственно-финансовые показатели  бизнес - направлений, служб и ответственных лиц компании; 

     -  Альбом типовых учетных и отчетных форм.

     В отличие от бухгалтерского финансового учета, правила ведения, которого в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» определяются трехуровневой системой нормативного регулирования, управленческий учет подобной регламентации подвержен быть не может.

     Коренные  изменения в методологии учета, планирования и контроля, происходящие в современной практике управления предприятиями, потребовали и качественно новых подходов к нормативно-правовому регулированию, трансформации системы и правил ведения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

     Опыт  многих развитых стран показывает, что затраты на производство служат объектом изучения управленческого учета, поэтому все новые тенденции в учете и управлении затратами связывают с постановкой на предприятиях системы управленческого учета, в рамках которого производится интеграция учетных, аналитических, плановых и контрольных функций внутренней информационной инфраструктуры предприятия.

     Актуальность  проблем внедрения управленческого  учета, изменений к подходам по формированию и учету затрат подчеркивает и то, что в рамках Министерства экономического развития и торговли создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета, которым были разработаны «Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета», а в рамках Министерства финансов разработан и предложен к обсуждению проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг.

     Традиционно в нашей стране сложилась жестко регламентированная система бухгалтерского учета, при которой процедуры ведения учета детализированы и закреплены в нормативных и инструктивных документах. Поэтому отсутствие такой нормативной базы по постановке управленческого учета, методологии калькулирования и бюджетирования затруднили работу специалистов учетно-аналитических служб производственных предприятий. Еще одной проблемой стал развал существовавшей ранее системы разработки и апробации научно-исследовательских изысканий, проводимых в рамках отраслевых научно-исследовательских институтов. Инструкции по калькулированию себестоимости продукции, до сих пор действующие в отраслях производственной сферы, разрабатывались научными сотрудниками отраслевых НИИ, в которых были сосредоточены лучшие специалисты, хорошо знающие технологические и организационные особенности отрасли, владеющие методологией и инструментарием калькулирования.

     Структурные изменения, произошедшие в органах  исполнительной власти, привели к  перераспределению функций министерств  и передаче части функций саморегулируемым организациям, поэтому задача подготовки методических указаний и разъяснений  по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) теперь ложится на саморегулируемые организации, аккредитованные государством профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов.

     Институт  профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России активно подключился к разработке проектов нормативных документов, и в настоящее время на сайте ИПБ России выставлено несколько проектов, в том числе и проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг.

    Рассматриваемый проект нормативного регулирования учета затрат гармонично включил в себя как множество положений и норм из ранее действовавшей теории и практики калькулирования и учета, так и новых направлений и тенденций развития бухгалтерского учета.

    Предложенный  проект структурно состоит из шести частей, включающих общие положения, состав и классификацию затрат, характеристику методов учета затрат, порядок организации сводного учета затрат и учет по экономическим элементам.

    В проекте впервые в практике нормативного регулирования учета затрат обозначена четкая взаимосвязь функций управления и учета, характерная для системы управленческого учета. Так, целью ведения учета затрат, поставленной в проекте, является формирование информационно-аналитической базы управления

производственной  деятельностью организации для экономически обоснованного прогнозирования и достижения иных целей управления организацией. При этом информационная база должна включать информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами, определения себестоимости готовой продукции (по видам, группам, единицам изделия), данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, для определения экономической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.

    В соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в проекте установлены  правила учета затрат на производство продукции в разрезе экономических элементов и статей затрат, а также исчисления себестоимости продукции. В разделе II проекта дано определение затратам, установлен состав затрат с выделением следующих видов: затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг; затраты на управление производством и организацией в целом; затраты на продажу.

    Раздел III содержит классификацию затрат в  зависимости от поставленных целей  – планирование, учет, калькулирование, анализ, а также типовую номенклатуру статей калькуляции с характеристикой затрат по каждой статье. Нашли отражение особенности учета таких расходов, как на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы, связанные с многократным использованием в производстве средств труда, обеспечивающих условия для выполнения специфических технологических операций (специальная оснастка).

    Раздел IV содержит классификацию методов  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции. В зависимости от особенностей технологии и характера производства, разнообразия производимой продукции выделяется три метода – простой (попроцессный), попередельный и позаказный, в зависимости от оперативности учета и контроля затрат – нормативный метод учета затрат. В целях правильного определения остатков незавершенного производства для учета движения полуфабрикатов может быть применен подетальный или подетально-операционный метод учета.

    Раздел V посвящен порядку организации сводного учета затрат на производство, а VI –  учету затрат по экономическим элементам.

    Однако  не все вопросы были решены в предложенном проекте, кроме того, ориентация на ранее действовавшую практику учета затрат и калькулирования себестоимости не позволила применить широкий спектр новых разновариантных методик. Так, отождествление методов учета затрат и методов калькулирования себестоимости ограничило число методов, предложенных в проекте, четырьмя, которые применялись ранее при плановой экономике, несмотря на то что современная теория и практика управленческого учета располагает значительным количеством современных методов. Для полноты включения затрат в себестоимость продукции выделяют учет полной и неполной себестоимости. Кроме того, известны множество приемов стратегического учета и анализа, позволяющих решать отдельные задачи учета затрат для достижения различных целей организации, таких как функциональный учет затрат (ABC), система «таргет-костинг» (ТС), стратегическое управление затратами (SCM) и т.д. Российскими учеными рассмотрены достоинства и недостатки этих методов и произведена их адаптация к отечественной системе учета. Так, К.В. Щиборщ предложил комплексный нормативный метод учета «стандарт-директ-костинг», В.Б. Ивашкевич – операционно-ориентированный АВС-метод, позволяющий производить учет затрат не только в разрезе видов продукции, но и групп поставщиков и каналов продаж.