Сущность и значение бухгалтерской отчетности

 

       Перед   закрытием   счетов   необходимо  списать долю  затрат,

относящуюся  к  производству  отчетного  года,  со счета 97 «Расходы

будущих периодов».

     Расходы  будущих периодов включаются  в себестоимость продукции в

течение  ряда  лет  исходя  из  определенных  в учетной политике для

каждого мероприятия  сроков их действия или использования.

     Например, перед составлением отчетных  калькуляций себестоимости

продукции животноводства необходимо выполнить следующее:

     -   распределить   расходы   по   содержанию  кормоцехов  между

отдельными  видами  (группами)  животных  пропорционально  физической

массе расходованных  кормов, приготовленных в кормоцехах;

     -    распределить    затраты   по   размолу   фуражного   зерна

пропорционально массе использованной муки (дерти);

     -  распределить  и  включить  в  состав  затрат  животноводства

отчетного  года  соответствующую  часть  расходов по строительству и

содержанию  летних  лагерей,  навесов,  загонов  и других сооружений

некапитального  характера для животноводства.

     Необходимо      уточнить,  полностью ли  распределены  по

культурам   затраты   прошлых  лет,  учтенные  на  начало  года  как

незавершенное  производство  растениеводства. После  весеннего сева и

уточнения  использования  площадей агроном представляет в  бухгалтерию

ведомость    распределения    объемов    работ   по   незавершенному

производству.  На  ее  основании  и по данным аналитического учета в

бухгалтерии  составляется расчет распределения  затрат прошлых лет по

культурам  (группам  культур)  урожая отчетного года и будущих лет с

указанием статей затрат.

    Последовательность составления отчетных калькуляций:

     1)  вначале составляются  расчеты по  исчислению  фактической

себестоимости   услуг   вспомогательных   производств   и   списанию

калькуляционных    разниц    между   их   фактической   и   плановой

себестоимостью    (ремонтных   мастерских,   тракторов,   комбайнов,

грузового  автотранспорта,  гужевого  транспорта,  электро-, водо- и

газоснабжения и др.);

     2)   распределяются   и   списываются   общепроизводственные  и

общехозяйственные  расходы в установленном порядке. Их распределение

производится  пропорционально  общей  сумме  затрат,  за исключением

стоимости  семян  (в  растениеводстве), кормов (в животноводстве), а

также  сырья,  материалов и полуфабрикатов (в подсобных  промышленных

производствах);

     3)   составляются  отчетные  калькуляции   в  растениеводстве  и

списываются  калькуляционные  разницы  на  счета  в  соответствии  с

направлениями использования продукции;

     4) составляются отчетные калькуляции  продукции животноводства и

списываются  калькуляционные  разницы  между  фактической и плановой

себестоимостью  продукции.

          После  составления  отчетных  калькуляций  можно  приступить  к

внесению  исправлений  в бухгалтерский учет в случае, если обнаружены

ошибки  проверяющими  организациями либо работниками  бухгалтерии при

проведении подготовительных работ.

          Исправление   в   бухгалтерском   учете   обнаруженных   ошибок

осуществляется  в  соответствии  с  Инструкцией  о  порядке внесения

исправлений  в  бухгалтерский  учет  в  случае  обнаружения  ошибок,

утвержденной  постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

          Внесение   исправлений   в   бухгалтерский   учет   оформляется

бухгалтерской    справкой-расчетом,    которая    должна   содержать

определенные  обязательные реквизиты.

          При  выявлении  ошибок  в бухгалтерском учете и  отчетности  исправления вносятся в том месяце, когда были обнаружены

эти  ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде (в текущем

отчетном году либо за прошлые годы) были допущены искажения.

           Одним  из заключительных этапов подготовительных работ является

проверка  и  сверка  остатков  по всем счетам бухгалтерского учета с

данными   аналитических   счетов   и  Главной  книги  и  составление

предварительного  баланса.

            Перед составлением годовой отчетности не менее важным моментом

является  закрытие  операционных  счетов  и списание калькуляционных

разниц   после   составления   отчетных   калькуляций  себестоимости

продукции.  Операционные  счета  включаются  в заключительный баланс

лишь в части  затрат в незавершенном производстве.

          На  следующем этапе производится проверка начисленных налогов и

проводятся расчеты  всех налогов за отчетный период.

          Затем  определяют финансовый результат от реализации продукции,

работ,   услуг,  операционной  и  внереализационной  деятельности  и

закрывают  субсчета  счетов  90,  91,  92.  Распределяют прибыль или

списывают  убыток  на  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)» и  закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

     После   закрытия  счетов  составляется  заключительный  баланс и

производится  заполнение  всех форм годовой бухгалтерской  отчетности

за отчетный период. 
 

  
 
 

III Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности  и её совершенствование

3.1 Типовые формы  годовой бухгалтерской отчетности, их содержание и увязка

    В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

    Бухгалтерский баланс (форма № 1);

    Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

    Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

    Отчет о движении денежных средств (форма  № 4);

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5);

    Отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6);

    Пояснительная записка;

    Баланс - главная форма бухгалтерской  отчетности. Баланс показывает состояние  активов предприятия и источники  их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто) баланс и аналитический (нетто) баланс. Отличия нетто баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных. Бухгалтерский баланс (форма 1) должен содержать числовые показатели согласно установленной форме (Приложение 1)

    Баланс  составляется на основании данных регистров  бухгалтерского учета по аналитическим  счетам на конец отчетного периода.

    В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться раздельно в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

    В графе 3 "На начало года" бухгалтерского баланса (форма 1) показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать  данным графы 4 "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс).

    В графе 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов и  пассивов на конец отчетного периода (месяца, квартала, года).

    В разделе I "Внеоборотные активы" показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

    Основные  средства, нематериальные активы в  бухгалтерском балансе (форма 1) приводятся по первоначальной и остаточной стоимости (кроме основных средств и нематериальных активов, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется).

    Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.

    По  статье "Нематериальные активы" показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы.

    По  статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное  владение и пользование (по договорам  аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, показывают справочно первоначальную стоимость активов (строка 121), учитываемых по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и сумму начисленной по ним амортизации (строка 122), учитываемой по счету 02 "Амортизация основных средств", и остаточную стоимость указанного имущества (строка 130) (как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

    По  статье "Вложения во внеоборотные активы" (строка 140) показываются затраты, отраженные по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

    Из  данных этой статьи по показателю "незавершенное  строительство" (строка 141) отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

    По  статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150) показываются долгосрочные активы и вложения, полученные в  доверительное управление, а также другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.

    В разделе II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности  и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

    По  статье "Запасы и затраты" (строка 210) приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных  организацией, незавершенных производством  полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации.

      По строке 211 "сырье, материалы  и другие аналогичные активы" приводятся остатки запасов сырья,  основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарного материала, запасных частей, прочих материалов, материалов, переданных на сторону, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды на складе, специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации, учитываемых по счету 10 "Материалы".