Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

Учет отклонений в использовании раскраиваемых  материалов ведется непосредственно в первичных документах по раскрою: раскройных листах, ведомостях, паспортах и т.п. В них указывают причины и виновников отклонений, в том числе на конкретных рабочих местах. Одновременно раскройная документация служит для оприходования полученных деталей и заготовок, для учета выработки по раскрою, для списания расхода материалов на производство.

Достоинство партионного  и непрерывного раскроя – в  возможности контроля за использованием материалов непосредственно на рабочих  местах, в выявлении индивидуальных причин отклонений по каждой партии материалов. Недостаток данного метода – в ограниченности применения: он может использоваться только для материалов, которые подвергаются раскрою.

Метод предварительных расчетов отклонений путем сопоставления нормативной и фактической рецептуры запуска сырья и материалов применяется в производствах, где они потребляются в виде смеси (пищевой, химической промышленности, в литейном производстве, при изготовлении строительных материалов, стекла и т.п.). Здесь отклонения выявляют при отпуске сырья и материалов в производство, сравнивая по каждому компоненту смеси расход по норме и фактический. Нормативный набор компонентов можно определить путем умножения веса или объема загрузки на предусмотренный технологическим процессом коэффициент участия каждого вида, сорта, марки сырья и материалов в их общем потреблении.

Инвентарный метод выявления отклонений требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений.

Фактический расход материалов определяют по известной  формуле

Мф = Мн + Мп – Мк,

где Мф – фактический  расход материалов; Мн – остатки материалов на начало периода; Мк – остатки материалов на конец периода, за который выявляются отклонения; Мп – поступление материалов в производство в течение периода.

Нормативный расход материалов (Мнорм) исчисляется путем умножения числа годных деталей, заготовок, готовых изделий на нормативные затраты каждого вида материалов

Мнорм = rm Х,

где Х – число изготовленных деталей, заготовок и изделий; rm – норма расхода материалов на одну деталь, заготовку, изделие.

Отклонения в  расходе материалов

ΔM = Мф – Мнорм.

Из общей суммы  отклонений, рассчитанных таким методом, нужно исключить нормативные  затраты на окончательно забракованные детали и изделия и отклонения вследствие замены материалов. Оставшаяся сумма представляет собой величину отклонений, вызванных нерациональным использованием отпущенных в производство материалов, потерей деталей, неучтенным браком и т.п.

Достоинства инвентарного метода – в универсальности применения для любых производств и большинства  материалов, недостаток – в обезличенности учета отклонений по причинам и виновникам.

Кроме того, для  точного исчисления материальных затрат всякий раз необходимо производить инвентаризацию остатков каждого вида материалов и полуфабрикатов на рабочих местах и в цеховых кладовых, а это – трудоемкая работа.

Контроль за производственными расходами на оплату труда ведется на основе информации об отклонениях. Для выявления отклонений используют те же методы, что и в учете затрат сырья и материалов: метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод. Правильно организованный учет и контроль за доплатами позволяет вести эффективную борьбу с устранением причин, порождающих отклонения от установленных норм.

  

1.5 Определение фактической себестоимости продукции

Фактическая себестоимость  выпущенной продукции при нормативном  методе определяется как сумма нормативной  себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т.е. в соответствии со следующей формулой:

 

Сф= Сн+Но+Ни,

где   Сф- фактическая себестоимость продукции (работ, услуг);

        Сн – нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

        Но – отклонения от норм (экономия, перерасход), которые могут быть положительными, возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и т.п., так и отрицательными, являющимися результатом перерасхода сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда и т.п.;

        Ни - изменения норм.

1.6 Основные отличия нормативного метода от системы «стандарт-кост»

В отечественной  системе нормативного учета нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе «стандарт-кост» — прогноза будущего.

Основные отличия  нормативного метода учета от системы «стандарт-кост» представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные отличия нормативного метода от системы «стандарт-кост»

Область сравнения	Система «стандарт-кост»	Система нормативного учета
Учет изменений  норм	Текущий учет не ведется	Ведется в разрезе  причин и ответственных лиц
Учет отклонений от норм прямых расходов	Документируются и относятся на виновных лиц и  финансовые результаты	Документируются и относятся на виновных лиц и  финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы  относятся на себестоимость в  пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы  относятся на себестоимость в  сумме фактически произведенных  затрат. Отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентированности	Не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирована. Разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения  учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативам, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции  оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм (плана). Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм. Нормы и отклонения

 

 

 

 

1.7 Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат

 

Нормативный метод  в целом, по сравнению с методом  учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода:

• возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;
• возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;
• возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;
• возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам  этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, неверный учет отклонений фактических затрат от норм;  выявление отклонений производится расчетами за длительный период, они не всегда документируются; ведется укрупненный учет без определения причины и виновных, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д

В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский , исследуя практику применения нормативного метода учета на отечественных предприятиях обувной промышленности, отмечают следующее: Плановые задания в обувной промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции — 100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительному усреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких и материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей — экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия. В связи с этим вносится предложение: вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом. Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для сценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе. Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30-40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов, понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическое задание

Условие

ОАО «Добрые традиции» выпускает несколько видов продукции с одинаковыми технологическими свойствами: пряники «Тульские», галеты «Особые», сухари «Сахарные», баранки «Горчичные», печенье «Земляничное». Затраты на изготовление продукции ОАО «Добрые традиции» за отчетный период составили 78 000 руб.

Необходимо по данным таблицы определить себестоимость каждого вида продукции двумя методами:

а) методом распределения;

б) методом эквивалентных коэффициентов.

Продукция	Объем производства, кг	Коэффициент эквивалентности (К)	Цена  реализации 1кг, руб.
Баранки «Горчичные»	1 000	1,0	25,6
Галеты «Особые»	500	1,2	32,4
Сухари «Сахарные»	2 000	0,95	63,2
Пряники «Тульские»	3 000	1,35	74,5
Печенье «Земляничное»	1 500	0,9	55,6

 

Решение

а) При методе распределения калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей (используется вес или объем получаемых продуктов); стоимостных показателей (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов).

Себестоимость каждого вида продукта рассчитывается следующим образом (на примере себестоимости баранок «Горчичные») :

1) задается размер  затрат комплексного производства;

2) задается совокупность  выпускаемых продуктов и их рыночная стоимость;

3) определяется  стоимость выпускаемых продуктов(находим общую выручку от продажи: 1000 х 25,6 + 500 х 32,4 + 2000 х 63,2 + 3000 х 74,5+ 1500 х 55,6 = 475 100 руб.);

4) определяется  доля стоимости каждого вида  продукта в общей сумме стоимости продуктов (удельный вес выручки от баранок: 25 600 / 475 100 = 0,0539);

5) определяется  себестоимость единицы продукции  каждого вида (себестоимость баранок: 78 000 х 0,0539 = 4 202,91 руб.).

Расчет  себестоимости методом распределения

Продукция	Объем  производ ства, кг	Цена  реализа ции 1кг, руб.	Вы ручка, руб.	Уд. Вес.	Себестоимость единицы продукции	Себесто имость  продукции, руб.
Баранки  «Горчичные»	1 000	25,6	25 600	0,0539	4,20	4 202,91
Галеты  «Особые»	500	32,4	16 200	0,0341	5,31	2 659,65
Сухари  «Сахарные»	2 000	63,2	126 400	0,2660	10,37	20 751,84
Пряники  «Сладкие»	3 000	74,5	223 500	0,4704	12,23	36 693,33
Печенье  «Земляничное»	1 500	55,6	83 400	0,1755	9,13	13 692,28
S	8 000	-	475 100	1		78 000

 

б) Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствам.

Алгоритм расчета себестоимости по методу эквивалентных коэффициентов.

• Затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции с учетом того, что их себестоимость находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов продукции определяется умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.
• Указывается группа видов продуктов.
• Указываются совокупные затраты на выполнение производственной программы.
• Задаются значения коэффициентов эквивалентности по каждому виду продуктов.
• Указывается количество выпуска продукта каждого вида.
• Рассчитывается количество стандартного продукта по каждому виду путем умножения количества производства на соответствующий коэффициент эквивалентности.
• Определяется себестоимость одной единицы стандартного продукта путем деления общих затрат на суммарный объем стандартного продукта.
• Определяется себестоимость единицы реального продукта путем умножения себестоимости единицы стандартного продукта на коэффициент эквивалентности. В таблице 3 показан расчет себестоимости методом эквивалентных коэффициентов.