Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

Введение  

 

Выбор метода учета  равнозначен выбору средства навигации  в океане производственных затрат. Насколько адекватен учет, настолько будет точным и планирование; настолько же эффективным будет и управление.

Нормативный метод учета  затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в  производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в  том, что он предполагает своевременное  вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения. 

Нормативный метод  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции более  других отвечает потребностям нормативной  системы управления издержками. Благодаря  своему универсальному характеру он его применение возможно во всех видах деятельности. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 1. Сущность и принципы нормативного  метода учета затрат  и калькулирования 

1.1. Содержание, значение и принципы нормативного метода

Принцип определения  фактических расходов как суммы заранее заданных нормативов (стандартов) и отклонений от них (стандарт-кост) был впервые предложен и реализован в начале XX в. в США, а затем и в других, главным образом европейских, странах. В 1930-е гг. прошлого столетия он начал внедряться и в нашей стране под названием «Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции».

Нормативный метод учета фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм.

Преобладающую часть фактических затрат на изготовление продукции можно рассчитать предварительно, еще не приступая к ее производству. Для этого нужно иметь детально разработанную конструкцию изделия, состав продукции и технологию ее производства по операциям, установить соответствующие нормы (стандарты) издержек и рассчитать нормативную калькуляцию. Данные нормативной калькуляции по видам затрат умножают на фактическое число изготовленных деталей, полуфабрикатов и изделий и определяют нормативную себестоимость фактического выпуска изделий. Прибавив к этой себестоимости отдельно учитываемые отклонения от норм по видам затрат, получим фактическую себестоимость.

Нормативный метод  учета затрат основан на сравнении  фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических  данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.

Области и возможности применения метода.

• Метод используется в основном на производственных предприятиях в отраслях наименее зависимых от природных условий, например, в перерабатывающих отраслях.
• Метод эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сменные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно.
• Метод наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии.
• Возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников.
• Метод позволяет фиксировать изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять влияние этих изменений на себестоимость продукции.
• Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т.д.

Использование данного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления  дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, мобилизировать эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции.

Для использования  нормативного метода калькулирования необходимо:

• составить для единицы каждого вида изделия нормативную карту, в которой отражаются: наименование продукции, ее код, технологический маршрут обработки по производственным подразделениям (участкам, цехам);
• указать для каждого изделия номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены;
• знать нормативную цену прямых материалов (определяется на основе анализа тенденций на рынке данного вида материала, совокупности существующих и потенциальных поставщиков; ответственность за определение нормативной цены возлагается на агента по закупкам);
• знать нормативное количество прямых материалов (зависит от уровня интенсификации и технологии производства, состояния машин и механизмов);
• возложить ответственность за нормативное количество материалов на производственных менеджеров предприятия (агентов по закупке сырья, материалов, комплектующих и т.п.);
• определить нормативную трудоемкость каждого изделия на основе учета всех технологических операций, связанных с производством продукции;
• знать нормативное рабочее время на изготовление единицы продукции на данной технологической операции;
• знать нормативную ставку оплаты прямого труда по каждой технологической операции, которая учитывает разряд работы. Как правило, ставки определяются самим предприятием и фиксируются в трудовом контракте.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

2. Ведение в  течение месяца учета изменений  действующих норм для корректировки  нормативной себестоимости, определения  влияния этих изменений на  себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

3. Учет фактических  затрат в течение месяца с  подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от  норм.

4. Установление  и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение  фактической себестоимости выпущенной  продукции как суммы нормативной  себестоимости, отклонений от  норм и изменений норм. Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов  хотя и является весьма трудоемким  процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны модификации  нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла  об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения  норм и отклонения от них относят  на себестоимость готовой продукции;

• при незначительности изменений норм в течение отчетного  периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения  существенно снижают эффективность  нормативного метода, качество полученной информации.

Порядок бухгалтерских  записей при использовании нормативного метода учета затрат отражен на рисунке 1.

Рисунок 1.

 

Отечественные предприятия, используя систему  учета нормативной себестоимости, применяют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если выпускается  готовая продукция, то в течение  отчетного периода в бухгалтерском  учете делаются записи по кредиту  счета 40 и дебету счета 43 «Готовая продукция».

Если выполняются  работы и оказываются услуги, то это отражается на счете 40 по нормативной себестоимости.

В конце отчетного  периода после определения объема незавершенного производства рассчитывается фактическая себестоимость сданной  на склад готовой продукции или  выполненных работ, которая отражается по дебету счета 40 и кредиту счетов 20, 23.

По дебету и  кредиту счета 40 отражается один и  тот же объем производства, но в  разной оценке: по дебету — фактической, по кредиту — по нормативной себестоимости. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной или сторнированной записью в зависимости от характера отклонений.

Счет 40 может  применяться при учете полной себестоимости продукции и сокращенной (по переменным затратам).

1.2. Понятие нормы, виды норм.  Организация процесса нормирования затрат

Нормативный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции характеризуется  тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

К качеству норм как фактору, обеспечивающему возможность эффективного снижения затрат и вложения финансовых ресурсов в производственные запасы, предъявляются достаточно жесткие требования.

Нормы и нормативы  потребления материалов направлены на то, чтобы за определенный период времени сократить удельное потребление сырьевых и материальных ресурсов в натуральном, стоимостном и количественно-стоимостном выражении, уменьшить запасы до оптимального уровня при обеспечении непрерывности хода производства. Нормой затрат и потребления материалов являются планируемые показатели деятельности предприятий, подготовка к производству.

Они в свою очередь  устанавливаются в соответствии с технической документацией  на производство продукции (чертежами  деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.