Сущность аудита, его цели и задачи

Объективность - это обязательность беспристрастности и неподвластности  какому-либо внешнему влиянию на аудитора  при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании заключительных суждений и  выводов.

Добросовестность —  это обязанность аудитора оказывать  услуги с высоким уровнем внимательности, тщательности и оперативности. Принцип  добросовестности подразумевает под  собой усердное и ответственное отношение аудитора к выполняемой работе, но не должен пониматься заказчиком как гарантия полной безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - это  прямая обязанность экспертов - аудиторов  обеспечивать сохранность информации и  документов, получаемых  ими в ходе проведения аудита, не передавать их третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них данные без согласия собственника проверяемой организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. Этот принцип должен соблюдаться неукоснительно, несмотря на то, что разглашение или распространение информации о субъекте не может нанести ему, по его представлению, какого-либо ущерба,  соблюдение принципа  обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с заказчиком, и не имеет никаких временных ограничений.

Профессиональное поведение - обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, сознательно отказываясь от совершения поступков, способных хоть на малую  долю снизить уважение и доверие к профессии аудитора, либо нанести ущерб ее  имиджу в обществе.

Аудиторская организация  обязана на каждом этапе проведения проверки принимать во внимание вероятность  того, что получаемые аудиторские  доказательства  или информация об организации могут быть недостоверными.

2.3 Права и обязанности аудитора, руководства экономического субъекта и прочих должностных лиц

Характер отношений  между организацией и нанятым  аудитором относительно проведения аудиторской проверки и оказания прочих аудиторских услуг как правило оформляется договором аудита. Так как  это предпринимательский договор, то в любом случае он должен быть заключен в обыкновенной письменной форме. Такой договор относится к типу подрядных договоров. В нем обязательно необходимы указания о возможном риске аудитора, о задании хозяйствующего субъекта и об использовании экспертных знаний аудитора.⁷ Самостоятельным видом договора он становится в том случае, когда в оговоренные обязанности аудитора входит установление достоверности финансовой отчётности организации и соответствия совершённых им за определенный период операций законодательству РФ. Эта обязанность является неотъемлемой частью договора аудита. В том случае, когда аудитор отдельно оказывает услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, анализу финансовой деятельности и т. д.,  используется обыкновенный договор подряда или оказания услуг, который не требует наличия у подрядчика квалификационного аттестата либо лицензии на подобную деятельность.

Существующие правила  не позволяют проводить аудиторскую проверку, если  этот аудитор уже оказывал данной  организации услуги по восстановлению или ведению финансового учёта, а также составлению какой-либо бухгалтерской отчетности. Этот факт имеет важнейшее значение, как юридическое, так и экономическое. Кроме того, многие специалисты говорят о том, что в данном правиле нужно оговорить  ещё и то, что аудиторская фирма  не вправе заключать длительные постоянные договоры с той или иной организацией на проведение и аудиторских проверок, и единоразовых аудиторских услуг. Значимыми условиями аудита как одного из видов подрядного договора являются установление достоверности финансовой отчётности субъекта и цена за выполнение данной работы. Аудитор обязан заранее предупредить заказчика в случае, если возникает необходимость значительно повысить оговоренную цену. В этом случае хозяйствующий субъект может отказаться от договора, выплатив  аудитору лишь уже понесённые им расходы. Если аудитор сам  не предупредил об этом заказчика, то он обязан провести до конца аудиторскую проверку, не требуя дополнительного вознаграждения за свой труд.

Аудитор и хозяйствующий  субъект свободны в заключении договора, таким образом обе стороны  вправе выбирать себе любого контрагента. Но следует учесть тот факт, что уклонение организации от проведения обязательной проверки аудитором, либо препятствие  в её проведении повлекут за собой значительный штраф. Аудитор обязан при проведении проверки немедленно сообщать хозяйствующему субъекту о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных специалистов в связи с большим объёмом работы либо иными  обстоятельствами, возникшими уже после подписания договора. Аудитор и его фирма обязаны обеспечивать сохранность любых документов, полученных и составленных ими в процессе проверки, и не имеют права разглашать их содержание без предварительного согласия руководителя организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

При осуществлении проверки аудиторы имеют право:

• определять методы и формы проверки исходя из требований нормативных актов РФ, а также указанных в договоре  условий;
• проверять у экономического субъекта информацию о финансово-хозяйственной деятельности, о наличии денежных средств, ценных бумаг и прочих ценностей, а также получать разъяснения по возникающим вопросам и другие сведения, необходимые для проведения проверки;
• получать по предварительному запросу  необходимую для осуществления проверки документацию от каких-либо третьих лиц;
• привлекать на договорной основе к участию проверке разного рода специалистов в соответствии с законодательством;
• отказаться от  продолжения проведения проверки в случае отказа в предоставлении полного спектра информации.

При этом в процессе проверки  аудиторы обязаны:

• неукоснительно соблюдать все существующие требования законодательства РФ;
• своевременно сообщать субъекту, с которым заключен договор о проведении проверки: о невозможности  участия в проверке вследствие неких обстоятельств, предусмотренных  федеральным законом и исключающих возможность проведения аудиторской проверки; о крайней необходимости привлечения к участию дополнительных специалистов в связи с большим объемом работы или какими-то другими обстоятельствами, появившимися  уже после подписания договора;
• профессионально проводить проверки, а также оказывать сопутствующие аудиту дополнительные услуги;
• обеспечивать полную сохранность документов, полученных в ходе проверки организации, и не разглашать их содержания без предварительного согласия руководителя хозяйствующего субъекта, кроме случаев, отдельно оговоренных законодательством Российской Федерации;

При проведении аудиторской  проверки хозяйствующий субъект  имеет право:

• получать от аудитора полную требуемую информацию о  законодательстве, касающемся проведения аудиторской проверки;
• получать необходимую информацию о нормативных актах, на которые ссылается аудитор при формировании своих замечаний и выводов.

Хозяйствующий субъект  обязан в ходе проведения проверки:

• создавать аудитору все требуемые условия для своевременного и полного проведения проверки, а также предоставлять всю необходимую документацию и  давать по  предварительному запросу объяснения и разъяснения в различных формах;
• оперативно устранять выявленные нарушения порядка ведения финансового учета и составления бухгалтерской  отчетности;
• предоставлять по запросу аудитора разъяснения и подтверждения в разной форме;

Хозяйствующий субъект, подлежащий обязательному аудиту, не вправе уклоняться или каким-либо образом  препятствовать его проведению. Организация  обязана заключать договор на проведение обязательной проверки с аудитором в установленные законодательством сроки.

 Запрещается предпринимать   какие-либо действия в отношении  аудитора с целью сужения круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении  проверки.

Главной обязанностью аудитора является квалифицированно проводить свои проверки. Итоговое  заключение аудитора служит основанием для подтверждения или опровержения финансовой отчётности  субъекта. В нём отмечаются существующие нарушения  порядка ведения финансового учёта и составления бухгалтерской отчётности, факты нарушений законодательства РФ при совершении  различных финансово-хозяйственных операций, которые могут нанести или уже нанесли ущерб интересам собственников субъекта, государства или третьих лиц. На основании такого заключения, строятся деловые отношения с налоговыми и другими государственными органами, банками, и т.д.⁸

Профессиональная этика  в отношении контактов с руководством проверяемого хозяйствующего субъекта была определена Федеральным стандартом аудита «Общение с руководством экономического субъекта», задачей которого являются определение основных требований к общению между аудиторской организацией и руководством экономического субъекта, определение особенностей общения аудиторской организации с руководством экономического субъекта на различных этапах проверки; определение особенностей общения аудитора с  руководителем организации  по вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Заключение

Итак, нельзя рассматривать  аудит исключительно как определенный механизм  контроля. Наравне с этим утверждением, аудиторские проверки  можно также считать средством достижения коммерческого успеха предприятия, поскольку  консультации, осуществляемых специалистами по ведению бизнеса, и их советы в итоге могут поспособствовать экономическому успеху клиента и,  зачастую, его финансовому процветанию.

Деятельность аудиторов  в России на сегодняшний день оценивается  специалистами  с различных точек  зрения. Основная задача аудита заключается  в выставлении независимой оценки текущего состояния бухгалтерского учета компаний.

Наличие достоверной  информации, полученной в результате аудиторской деятельности, помогает повысить результативность работы организации  и всего рынка инвестиций и  дает возможность узнавать качество и изрекать итоги разнообразных принимаемых экономических решений.⁹

Необходимость в аудиторской  деятельности в настоящее время  уже ни у кого не вызывает никаких  вопросов. Для повышения эффективности  работы экономическим субъектам  необходимо добиться полного доверия  со стороны клиентов, кредиторов и инвесторов. Все больше российских компаний стараются выйти на внутренние и международные финансовые рынки, успешно привлекая финансирование. В этом случае основное значение имеет как раз установление и укрепление доверия со стороны инвесторов.

Необходимость аудиторской  деятельности определяется следующими обстоятельствами:

• Важность корректности и относительной прозрачности  финансовой информации для заинтересованных пользователей, собственников имущества экономического субъекта, существующих и потенциальных инвесторов и партнеров, а также конкурентов и государства. Уверенность в корректности отчетности – одно из важнейших составляющих успеха для укрепления взаимного доверия российских и иностранных инвесторов и выхода на финансовые рынки.
• Большая вероятность искажения финансовой отчетности в силу ряда факторов, например, неоднозначность действующего законодательства и интерпретация фактов хозяйственной деятельности, а также возможная пристрастность ее составителей.
• Степень достаточности финансовой отчетности зачастую не может быть самостоятельно оценена большинством  пользователей по причине затрудненного доступа к первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и профессионализма.

Глоссарий

Список использованных источников