Существенность в аудите

    6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

    7) аудиторскими организациями в  отношении аудируемых лиц, являющихся  страховыми организациями, с которыми  заключены договоры страхования  ответственности этих аудиторских  организаций.

    Каждая  саморегулируемая организация аудиторов  принимает одобренные советом по аудиторской деятельности правила  независимости аудиторов и аудиторских  организаций. Саморегулируемая организация  аудиторов вправе включить в принимаемые  ею правила независимости аудиторов  и аудиторских организаций дополнительные требования.

    Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта, аудитор обязан соблюдать аудиторскую тайну (ст.9 ФЗ «Об аудиторской деятельности»). В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

    Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком  научном уровне, получить более объективные  и достоверные данные для принятия решений.

    Применение  новых информационных технологий заключается  преимущественно в использовании  вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

    По  результатам проверки аудитор может  сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту  в организации работы и ведении  бухгалтерского учета.³

    Ответственность аудитора проявляется в том, что  он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов  несет руководство проверяемого предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Существенность в  удите как основа качества аудиторской

      проверки

    2.1.   Понятие существенности в аудите.

    Существенность  в аудите описана как в Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите». Целью данных  стандартов является установление норм и рекомендаций в отношении концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

    Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также  составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или  искажение может  повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Существенность – принцип аудита, согласно которому в аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при  проведении аудита.                              

      Существенность (Материальность) - это  максимально допустимый размер  ошибочной суммы, которая может  быть, показана в отчетности и  рассматривается, как несущественная (то есть, не вводящая пользователей  отчетности в заблуждение).

    Существенность является одним из основных понятий аудита и является основой качества проводимой аудиторской проверки.

    Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите:

    - Качественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

    - Количественную. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

    Кроме того, необходимо помнить, что не всегда нарушения можно оценить в  денежном выражении. Например, отсутствие приказа по учетной политике оказывает  крайне негативное влияние на результаты работы бухгалтерии и создает  ненужные риски для всего предприятия. Вообще любые недостатки в организации  работы, документообороте очень трудно поддаются количественному измерению. Однако о них обязательно следует  указывать в отчете для принятия скорейших мер по их устранению.⁴

    Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита, аудитор должен основываться на собственных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования. Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

    Данные  о деятельности экономического субъекта, исследуемые и систематизируемые  аудитором:

    -перечень осуществляемых видов деятельности;

    -положения учетной политики и ее последовательные изменения;

      -другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок;

    Необходимые данные аудитор получает на основании:

    -изучения общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (система налогообложения и таможенного контроля);

    -анализа региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (налоговые условия региона);

    -учета отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

    -сбора информации об ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета;

    - сбора информации о структуре собственного капитала, анализа размещения и котировок акций;

    - исследования проводимой маркетинговой политике;

    -анализа деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг;

    - учета наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

    - сбора информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

    - изучение статистических данных, официальных отчетов субъекта, банковских отчетов; запросы третьим лицам;

    - консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

    - изучение учредительных документов, протоколы собраний, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

    - идентификации филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

    - изучение материалов налоговых проверок и судебных процессов

    - других источников.

    Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

    Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям, под ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

    Аудитор используют концепцию существенности следующим образом:

    1) как основу для планирования  проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,

    2) как основу качества оценки собранных аудиторских доказательств,

    3) как основу для принятия решения  о типе аудиторского заключения.

    Понятие существенности важно потому, что  ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки.

    В ходе проведения проверок аудиторские  организации не должны устанавливать  достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. ⁵

    Аудитор не должен проверять бухгалтерскую  отчетность организации в полном объеме и выражать свое мнение, оценивать  нарушения с абсолютной степенью точности (в отличие от ревизии, судебно-бухгалтерской  экспертизы). Достаточно проверить  некоторый объем документов, хозяйственных  операций за отчетный период, позволяющих  выразить мнение о достоверности  отчетности во всех ее существенных аспектах. Итоговые последствия выявленных ошибок для финансовой отчетности также  достаточно привести лишь в оценочном  выражении (нет необходимости в 100%-ной  точности результатов аудиторской  проверки). ⁶

    При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки  зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

    - недостаточное или неадекватное  описание учетной политики, когда  существует вероятность того, что  пользователь финансовой (бухгалтерской)  отчетности будет введен в  заблуждение таким описанием;

    - отсутствие раскрытия информации  о нарушении нормативных требований  в случае, когда существует вероятность  того, что последующее применение  санкций сможет оказать значительное  влияние на результаты деятельности  аудируемого лица.

    Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в  совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может  указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.