Существенность в аудите

       

    Содержание 

    Введение……………………………………………. 

    Глава 1 . Общие положения аудиторской проверки…………. 

    Глава 2. Существенность в аудите как основа качества

      аудиторской проверки…………………………………………….

    2.1. Понятие существенности……….

    2.2. Существенность и аудиторский  риск……………….. 

    Глава3. Определение уровня существенности…………….. 

    Заключение  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

    В соответствии со ст.1 Федерального законом "Об аудиторской деятельности" под аудиторской деятельностью, аудитом понимается -  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

    Современный этап экономических преобразований характеризуется возрастанием значимости и роли аудита как инструмента измерения и повышения достоверности экономико-управленческой информации, большая часть которой формируется в системе бухгалтерского финансового и управленческого учета предприятия, синтезируется в его отчетности.

    Аудит, руководствуясь критерием экономической  целесообразности, не ставит целью  полное исключение информационного риска, он предназначен лишь для его снижения до приемлемого уровня. Для реализации этой задачи в методологии аудита разработана концепция существенности.

    Существенность - одно из базовых понятий бухгалтерского учета и аудита. Основной акцент при использовании данного понятия  в рамках концепции риск – ориентированного аудита делается на то, чтобы ориентировать аудиторов на применение существенности в целях снижения аудиторского риска. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего рубля. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к группам однотипных операций, помогает аудитору решать, какие показатели финансовой отчетности проверять и какие выборочные проверки и аналитические процедуры использовать. Аудитор выбирает аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

    Применительно к работе аудиторов риск - это  опасность того, что выданное аудитором  заключение будет опротестовано  кем-либо из участников хозяйственного процесса. В этом контексте нас интересуют не отдельные виды рисков, но и их совокупность, общий риск. Риск - это предположение, согласно которому, если наши цели не будут достигнуты, возникнет ущерб. Аудитор, выдавая заключение, должен свести риск к минимуму. Чтобы осуществить эту цель, аудитор исходит из простого предположения: сохранит ли клиент свою платежеспособность в течение ближайшего времени, скажем, предстоящего года. Если в ходе проверки аудитор может убедиться, что риск аудитора минимален, то он имеет полное право выдавать заключение, и наоборот.

    Таким образом, при планировании аудита важно учитывать существенность и риск, а правильно произведенная выборка необходимых элементов - основа для эффективной аудиторской работы.

    Данные  факты и определили актуальность выбранной темы курсовой работы. Целью курсовой работы является рассмотрение существенности аудита как основы качества аудиторской проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1. Общие положения  аудиторской деятельности. 

    В соответствии со ст.3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  под аудитом, аудиторской деятельностью  следует понимать - независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности. Для целей выше указанного Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого  лица понимается отчетность, предусмотренная  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми  актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная  иными федеральными законами или  изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

    Аудиторская проверка – это  мероприятие, заключающееся  в сборе, оценке и  анализе аудиторских  доказательств, касающихся финансового положения  экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим  результатом выражение  мнения аудитора о  правильности ведения  бухгалтерского учета  и достоверности  бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

    Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

    Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги (ст.1, ст.3  ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

    Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.  Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.¹

    В ходе аудиторской проверки устанавливается  правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность  данных пояснительной записки. При  этом определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

    Отчет о прибыли и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

    Аудитор должен проверить:

    - полноту выполнения решений собственников  предприятия об изменении объема  уставного капитала;

    - тождество данных синтетического  и аналитического учета по  счетам актива и пассива баланса;

    - полноту отражения в отчетности  дебиторской и кредиторской задолженностей.

    В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

    - соблюдение принятой на предприятии  учетной политики отражения отдельных  хозяйственных операций и оценки  имущества;

    - правильность отнесения доходов  и расходов к отчетным периодам;

    - разграничение в учете текущих  затрат на производство (издержек  обращения) и капитальных вложений;

    - обеспечение тождества данных  аналитического учета оборотам  и остаткам по счетам аналитического  учета на 1-е число каждого месяца.

    Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

    1) общая приемлемость отчетности (соответствует  ли отчетность в целом всем  требованиям, предъявляемым к  ней, и не содержит ли противоречивой  информации);

    2) обоснованность (существуют ли основания  для включения в отчетность  указанных там сумм);

    3) законченность (включены ли в  отчетность все надлежащие суммы,  в частности все ли активы  и пассивы принадлежат компании);

    4) оценка (все ли категории правильно  оценены и безошибочно подсчитаны);

    5) классификация (есть ли основания  относить сумму на тот счет, на который она записана);

    6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты  составления баланса или непосредственно  после нее, к тому периоду,  в котором были проведены);

    7) аккуратность (соответствуют ли  суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах  аналитического учета, правильно  ли они просуммированы, соответствуют  ли итоговые суммы данным, приведенным  в Главной книге);

    8) раскрытие (все ли категории  занесены в финансовую отчетность  и правильно отражены в отчетах  и приложениях к ним).

    Раскрывая общие положения аудита, важно отметить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.²

    К основным принципам ведения аудиторской  деятельности относятся: независимость  и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов  статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения  по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия  его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской  профессии.

    Независимость аудитора обусловливается тем, что  он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным  органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального  аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой  аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

    Следует отметить, что согласно ст.8 Федерального закона «об аудиторской деятельности»  аудит не может осуществляться:

    1) аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

    2) аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых  состоят в близком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители  и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

    3) аудиторскими организациями в  отношении аудируемых лиц, являющихся  их учредителями (участниками), в  отношении аудируемых лиц, для  которых эти аудиторские организации  являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ,  филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

    4) аудиторскими организациями, индивидуальными  аудиторами, оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших  проведению аудита, услуги по  восстановлению и ведению бухгалтерского  учета, а также по составлению  бухгалтерской (финансовой) отчетности  физическим и юридическим лицам,  в отношении этих лиц;

    5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их руководителями, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;