Структура отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств

    Определение финансового результата

    Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

    Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки 140 рассчитывается следующим  образом:

    строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 050 + строки 060, 080, 090 - строки 070, 100 +/— дополнительные строки

    Если  при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках.

    Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому  результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

    Отражение расчетов по налогу на прибыль

    Во  исполнение требований ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль организаций» в форму Отчета о прибылях и  убытках приказом Минфина № 67н  были введены строки 141, 142 и 150.

    Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

    По  этой строке отражаются отложенные налоговые  активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Показатель строки 141 формируется как разница  между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

    Отложенные  налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском  учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом  учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете.

    В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное  и конечное сальдо счета 09 «Отложенные  налоговые активы» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках.

    Согласно пункту 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя.

    Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

    По  строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных  и погашенных в отчетном периоде  в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

    Отложенные  налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода  какой-либо вид расхода в бухгалтерском  учете был признан в меньшей  сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете).

    Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» — пассивный. Поэтому входящий и  конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы № 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Если  обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между  ними отражается по строке 142 формы  № 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки 142 заключается в круглые скобки.

    Если  же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.

    Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

    В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском  учете на счете 68.

    У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

    Расчет  чистой прибыли (убытка)

    Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

    По  этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Показатель  строки 190 рассчитывается следующим образом:

    строка 190 = строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 +/— дополнительно  введенные строки.

        Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

    Согласно  нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые  обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Если  постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает  постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99 субсчет «Постоянные  налоговые активы» в корреспонденции  с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Показатель  строки 200 Отчета о прибылях и убытках  исчисляется как разница между оборотами счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Другими словами, в форме № 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

    Если  дебетовый оборот по субсчету «Постоянные  налоговые обязательства (активы)» счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то по строке 200 формы № 2 отражается отрицательный показатель.

    Если  кредитовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то по строке 200 формы № 2 отражается положительный показатель.

    Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

    Базовая прибыль на акцию — это часть  прибыли отчетного периода, которая  причитается акционерам — владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. При расчете  этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну 0О\ акцию, которые утверждены приказом vP Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

    Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

    Базовая прибыль (убыток) отчетного периода  — это чистая прибыль отчетного  периода (показатель отраженный по строке 190 формы № 2), уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

    Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

    Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете  на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

    Величина  разводненной прибыли (убытка) на акцию  показывает максимально возможную  степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: 
 

• конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее  — конвертируемые ценные бумаги);
• при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

    В  разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных видов прочих доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

    По строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

    По строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость.

    По  строке  «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании».

    Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»

    Курсовые  разницы образуются в следующих  случаях:

• при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Суммы в валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;
• при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте.

Положительные курсовые разницы образуются в том  случае, если:

• курс соответствующей валюты, установленный Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по сравнению с курсом, по которому дебиторская задолженность принималась к учету;
• курс валюты, установленный Банком России на отчетную дату, оказался ниже, чем курс валюты, установленный на дату возникновения кредиторской задолженности;
• курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом валюты, установленным на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации.

    Строка «Отчисления в оценочные резервы»

    Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета:

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
• 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    Строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»

    Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются  по каждому обязательству. Списание задолженности производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию. 
 

Структура  отчета о движении денежных средств: 
 

    В отчете о движении денежных средств  обобщаются все потоки денежных средств, предприятия за отчетный период, что  дает важную информацию для оценки финансовой деятельности предприятия.

    Отчет о движении денежных средств состоит  из четырех разделов. В нем приводится весь оборот денежных средств предприятия:

     1 раздела с их остатков на начало года;