Структура отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Cодержание: 
 
 

1. Структура отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств………………………………………………........................ 1- 22 стр.;

 

2. Задача…………………………………………………………………... 23 стр.

 

3. Список  литературы……………………………………………………. 24 стр.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Структура отчета о прибылях и убытках: 

    Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской  отчетности, основное назначение, которой  заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации  за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.  
      При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99  «Доходы организации» и ПБУ 10/99  «Расходы организации» , введенными в действие с 1 января 2000 г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

    Составляется  Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Например, при формировании Отчета за 2008 9 в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 2009 год, в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» — обороты за 2008 год. Их переносят в Отчет из графы 3 формы № 2 за прошлый год.

    В Отчете указываются:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

    Раздел  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»

    Согласно  пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных  видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в пункте 4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие — к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии — устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т. п.

    В состав расходов по обычным видам  деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

    Доходы  по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту  счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т. д.) в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

    Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

    В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых  оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. д.

    Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»: в этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

    В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то сумма общехозяйственных расходов отражается в составе себестоимости по строке 020. А если общехозяйственные расходы согласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию (товары) и списываются с кредита счета 26 сразу в дебет счета 90-2, то их сумма отражается в строке 040 «Управленческие расходы».

    Аналогичная ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации  в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (то есть списывать эти затраты на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет счета 90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме № 2 по строке 020 или по строке 030 «Коммерческие расходы».

    В торговых организациях на счете 44 «Расходы на продажу» учитываются все расходы, связанные с ведением обычной  деятельности (подробнее об этом см. в комментарии к строке 030 формы  № 2). Эти расходы списываются  с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

    Строка 029 «Валовая прибыль»: по этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

    Показатель  строки 029 равен разнице между показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

    Строка 030 «Коммерческие расходы»

    В этой строке производственные предприятия  отражают сумму затрат, связанных  со сбытом продукции, а торговые организации  — сумму издержек обращения. К  коммерческим расходам относятся расходы  на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п.

    Строка 040 «Управленческие расходы» заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

    Возможен  другой вариант признания общехозяйственных  расходов. Их можно распределять между  реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае они списываются с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Организации, принявшие такую учетную политику, сумму общехозяйственных расходов отражают в составе показателя по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

    Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»: отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

    строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040

    Если  получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается  в круглые скобки.

    Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Раздел  «Прочие доходы и расходы», к которому относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    В строке 060 «Проценты к получению» указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

    Проценты  к получению учитываются по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции  с дебетом счетов 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

    По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    По  строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, полученные: 
 

• от участия  в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;
• от участия в совместной деятельности.

    По  строке 090 «Прочие доходы» отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров. Например, поступления от продажи дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (если такие доходы не отражены в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2);
• прибыль, полученная организацией по совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в банке;
• причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

    По  строке 100 «Прочие расходы»  формы № 2 отражаются следующие прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

• расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»);
• остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций);
• расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
• расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п., кроме расходов, отраженных по строке 070 «Проценты к уплате»), если эти расходы не являются расходами по обычным видам деятельности организации;
• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчет ном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы;
• сумма уценки активов (производственных запасов, готовой продукции и товаров);
• перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью;
• расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;
• судебные расходы;
• прочие расходы.