Структура генерального бюджета организации, порядок и особенности его разработки

Бюджет  закупки/использования  материалов.

    В этом бюджете определяются сроки закупки, виды и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предполагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов.

Бюджет  трудовых затрат.

    Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитывается умножением количества единиц продукции или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. В этом же документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответствующие часовые ставки оплаты труда.

Бюджет  общепроизводственных расходов.

    Этот бюджет представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде. Этот бюджет имеет две цели:

1) интегрировать  все бюджеты общепроизводственных  расходов, разработанных руководителями  по производству и его обслуживанию  и 

2) аккумулируя  эту информацию, вычислить нормативы  этих расходов на предстоящий  учетный период для распределения  их в будущем периоде на  отдельные виды продукции или  другие объекты калькулирования  затрат.

Бюджет  общих и административных расходов.

    Представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, и необходимых для поддержания деятельности в целом по предприятию в будущем периоде. Разработка этого бюджета необходима для обеспечения информации, которая требуется для подготовки бюджета денежных средств, а также для целей контроля этих расходов. Эта информация также необходима для определения финансового результата деятельности предприятия в планируемом периоде. Большинство элементов этого бюджета составляют постоянные затраты.

Бюджет  коммерческих расходов.

    В этом бюджете детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем периоде. За разработку, а затем исполнение бюджета коммерческих расходов, может нести ответственность отдел продаж.

Прогнозный  отчет о прибылях и убытках.

    На основе подготовленных периодических бюджетов необходимо разработать прогноз себестоимости реализованной продукции, используя данные бюджетов использования материалов, затрат труда и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции и, добавив информацию из бюджетов коммерческих затрат и общих и административных расходов, можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Составление отчета о прибылях и убытках является последним шагом при подготовке операционного бюджета.

    Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных вложений, бюджет денежных средств предприятия и, подготовленные на их основе совместно с бюджетным отчетом о прибылях и убытках, бюджетные бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств. Его составление должно показать финансовое состояние предприятия после выполнения запланированных мероприятий, поэтому по сути составление финансового бюджета в конечном счете сводится к составлению прогнозного бухгалтерского баланса на конец планируемого периода.

Бюджет  капитальных вложений.

    Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет денежных средств, затрагивая вопросы расходов на приобретение или строительство, а также выплаты процентов за кредиты, на прогнозный отчет о прибылях и убытках, на прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

Бюджет  движения денежных средств.

    Бюджет денежных средств состоит из двух частей – ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит или с немедленной оплатой, данные о порядке сбора средств по счетам к получению. Также планируется приток денежных средств и из других источников, таких, как продажа акций, продажа активов, возможные займы, получение процентов и дивидендов и т.д. Суммы ожидаемых платежей берутся из различных периодических бюджетов.

    Помимо регулярных текущих расходов, денежные средства также могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, на возврат займов и других долгосрочных обязательств. Вся эта информация должна быть собрана для того, чтобы подготовить правильный бюджет денежных средств.

    Бюджет организации рассчитывается по всей совокупности операционных и финансовых бюджетов (кроме бюджета капиталовложений), при этом оценивается прогнозное финансовое состояние организации.

    Если результирующие финансовые показатели, рассчитанные на основе системы бюджетов организации (такие, как ликвидность, прибыль, рентабельность и др.) неудовлетворительны, то реализуется сценарий «что — если» для оценки влияния основных параметров бюджетов и заложенных при планировании нормативов при их изменении.

    Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки, как правило, идет «снизу» «вверх».

    Бюджет предприятия является результатом поиска управляющей системой лучшего варианта решения по использованию ограниченных ресурсов и документирует цели, которые экономический субъект желает достичь. Указанные задачи, если они ясны, привлекательны и достижимы, служат мотивирующим фактором, а их достижение выступает в качестве критерия оценки выполненной работы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок и особенности  разработки генерального бюджета.

 

    Несмотря на единую структуру,  состав элементов генерального  бюджета (особенно его операционной  части) во многом зависит от  вида деятельности организации.  В связи с этим можно выделить  такие основные его типы, как:

1. генеральный бюджет торговой организации;
2. генеральный бюджет производственного предприятия.

Рассмотрим  порядок разработки генерального бюджета  производственного предприятия (см. Приложение.2).

    Разработка операционного бюджета. 

    Отправной точкой составления бюджета является составление бюджета продаж. Это наиболее ответственный момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стратегии конкурентов и т.п.

    В этом бюджете должны быть в разбивке по месяцам (или кварталам) прописаны ассортимент (наименования), количество продукции, которую планируется продать, а также цены, по которым будет осуществляться реализация. На основании информации бюджета продаж прогнозируется сумма выручки, необходимая для составления отчета о прибылях и убытках, а также разрабатываются следующие бюджеты.

    Бюджет продаж определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. Здесь учитывают влияние следующих факторов: 

  -деятельность  конкурентов; 

  -стабильность  поставщиков и покупателей; 

  - результативность рекламы;

  - сезонные и другие колебания  спроса;

  - политика ценообразования.

    При планировании объема продаж используются различные методы:

  -статистические  прогнозы с применением математических  методов,

  - экспертные оценки специалистов  отдела сбыта и др.

    После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно перейти к составлению производственного бюджета, которое подразумевает разработку ряда документов.

    Сначала разрабатывается производственная программа, или график производства, - документ, отражающий необходимые объемы производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в натуральном выражении с учетом имеющихся остатков готовой продукции на начало планируемого периода и желаемых остатков продукции на конец периода. Составление производственной программы заключается в «переводе» плана продаж в план производства с учетом особенностей производства (например, продолжительности одного производственного цикла) и информации об остатках продукции на складе. На основании производственной программы разрабатываются следующие бюджеты, цель которых состоит в получении денежной оценки плана производства, т.е. расчете плановой себестоимости производимой продукции.

    На основании производственной программы разрабатываются:

  - бюджет  использования и закупки материалов - документ, отражающий плановые  потребности закупки и использования  материалов, необходимых для производства  продукции в соответствии с  программой;

  - бюджет  трудовых затрат - документ, в котором,  с одной стороны, определяется  необходимое рабочее время в  часах, требуемое для выполнения  запланированного объема производства, а с другой стороны, оцениваются  затраты труда в денежном выражении,  используемые в дальнейшем при  исчислении себестоимости продукции  (работ, услуг);

  - бюджет  общепроизводственных расходов - детализированный  план прочих предполагаемых производственных  затрат (кроме материальных затрат  и расходов на оплату труда  рабочих;

  - прогноз  производственной себестоимости  продукции - документ, составляемый  на основе итоговых данных  бюджета использования и закупки  материалов, бюджета трудовых затрат  и бюджета общепроизводственных  расходов, позволяющий исчислить  плановую себестоимость как по  отдельным видам продукции (работ,  услуг), так и по предприятию  в целом; именно на основании  данных о себестоимости единицы  продукции с учетом плана продажи  продукции (в натуральном выражении)  исчисляется прогнозная себестоимость  реализованной продукции, необходимая  для составления прогнозного  отчета о прибылях и убытках.

    На основании бюджета производства продукции и бюджета использования и закупки материалов некоторые компании составляют бюджет движения ТМЦ, позволяющий оценить потоки запасов и сопоставить их с имеющимися «пропускными способностями» предприятия, т.е. наличием складских помещений. Эта информация позволяет спланировать потребность в дополнительных складах (либо возможности продажи, либо сдачи в аренду излишних складских помещений) или пересмотреть график закупки материалов (поскольку может оказаться, что покупать материалы более мелкими партиями и платить за их доставку выйдет дешевле, чем арендовать дополнительные складские помещения).

    Бюджет общих и административных (управленческих) расходов представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом продукции, но необходимых для поддержания деятельности в целом, например:

  - расходов  по оплате труда управленческого  персонала и специалистов предприятия  (сотрудников администрации, бухгалтерии,  отдела кадров, финансово-экономического  или планового отдела и т.д.);