Стандартизація обліку і аудиту

     39. У   разі   визнання  активу  або  зобов'язання  внаслідок
хеджування твердого  контракту  або  прогнозованої  операції  сума
зміни балансової вартості відповідного об'єкта хеджування грошових
потоків,  що  згідно  з  пунктом  38  Положення   (стандарту)   13
відображена  у  складі  власного  капіталу  (в  частині переоцінки
фінансових  інструментів),  приєднується  до  первісної   вартості
визнаних   фінансових   активів   або   фінансових  зобов'язань  з
одночасним зменшенням  власного  капіталу  (в  частині  переоцінки
фінансових інструментів).
 

     40. Підприємство  припиняє  визнання змін балансової вартості
об'єкта хеджування грошових потоків, якщо:
 

     40.1 строк  дії  інструмента   хеджування   минув   або   цей
інструмент було продано чи виконано;
 

     40.2 хеджування  більше  не  відповідає  умовам,  наведеним у
пункті 35 Положення (стандарту) 13;
 

     40.3 припускається,  що прогнозована угода  або  операція  за
твердим  контрактом  не  відбудеться.  У  цьому  разі прибутки або
збитки  від  інструмента  хеджування,  первісно  визнані   власним
капіталом   (в   частині   переоцінки   фінансових  інструментів),
визнаються іншими доходами або іншими витратами звітного періоду.
 

     41. Хеджування фінансових інвестицій у  господарські  одиниці
за  межами  України  відображається  згідно з пунктом 38 Положення
(стандарту) 13.  Крім того, якщо значення коефіцієнта ефективності
хеджування   грошових  потоків  від  таких  фінансових  інвестицій
виходять  за  межі  0,8-1,25,   то   зміна   балансової   вартості
фінансового  зобов'язання,  що  є  інструментом  хеджування  таких
грошових  потоків,  відображається  у  складі  власного   капіталу
відповідно  до  Положення  (стандарту)  бухгалтерського  обліку 21
"Вплив змін валютних курсів",  затвердженого наказом  Міністерства
фінансів  України  від  10  серпня  2000 року N 193 ( z0515-00 ) і
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17 серпня 2000 року
за N 515/4736.
 

          Розкриття інформації про фінансові інструменти
               у примітках до фінансової звітності
 

     42. Для  кожного   класу   фінансових   активів,   фінансових
зобов'язань   та   інструментів   власного  капіталу  підприємство
наводить інформацію про:
 

     42.1 види та суму фінансових інструментів,  строки та  умови,
які  можуть  впливати на їх суму,  розподіл у часі та визначеність
майбутніх грошових потоків;
 

     42.2 облікову політику, зокрема методи визнання та оцінки.
 

     43. Якщо операції з фінансовими інструментами  призводять  до
виникнення  цінових,  кредитних  або  інших ризиків,  підприємство
наводить інформацію про:
 

     43.1 вартість   оголошену,   номінальну   тощо,    на    якій
розраховуються майбутні виплати;
 

     43.2 дату  погашення,  закінчення  строку  дії  або виконання
контракту;
 

     43.3 опціони, утримані будь-якою стороною-укладачем контракту
про  фінансовий  інструмент,  що передбачають дострокове погашення
зобов'язань,  включаючи період або дату,  коли  вони  можуть  бути
здійснені, ціну або верхню та нижню межу цін здійснення опціону;
 

     43.4 опціони, утримані будь-якою стороною-укладачем контракту
про фінансовий  інструмент,  на  конвертацію  в  інший  фінансовий
інструмент,  інший  фінансовий  актив  або фінансове зобов'язання,
включаючи період або дату,  коли опціон можна здійснити,  а  також
коефіцієнти конвертації або курс обміну;
 

     43.5 суму  та  її розподіл за терміном передбачених майбутніх
грошових  потоків  або  виплат,   включаючи   вартість   погашення
фінансового  інструмента,  оголошену ставку або величину відсотка,
дивіденду  або  іншого   періодичного   доходу   від   фінансового
інструмента;
 

     43.6 суму   та   опис   застави,  отриманої  або  наданої  за
фінансовим інструментом;
 

     43.7 іноземну    валюту,    у    якій    надходитимуть    або
сплачуватимуться суми за фінансовим інструментом;
 

     43.8 умови   контракту,  які  в  разі  їх  порушення  суттєво
змінюватимуть терміни або інші умови фінансового інструмента.
 

     44. Щодо окремого фінансового інструмента,  який  передбачено
отримати  в  обмін  на  інший  фінансовий  інструмент,  наводиться
інформація,   передбачена    підпунктами    43.1-43.7    Положення
(стандарту) 13.
 

     45. Для   кожного  класу  визнаних  і  невизнаних  фінансових
активів  і  фінансових  зобов'язань  наводиться   інформація   про
наявність:
 

     45.1 відсоткового ризику із зазначенням:

     45.1.1 дати перегляду  ставки  відсотка  або  дати  погашення
зобов'язань за контрактом залежно від того, що настає раніше;

     45.1.2 ефективних    відсоткових    ставок,     якщо     вони
застосовуються;
 

     45.2 кредитного ризику із зазначенням:

     45.2.1 його максимальної суми на дату балансу (без урахування
справедливої вартості застави);

     45.2.2 наявності   одночасного   впливу    різних    чинників
кредитного ризику.
 

     46. Для   кожного  класу  визнаних  і  невизнаних  фінансових
активів і фінансових  зобов'язань  наводиться  інформація  про  їх
справедливу   вартість.   Якщо   справедливу  вартість  достовірно
визначити неможливо,  то про це разом з  відомостями  про  основні
характеристики  фінансового  інструмента,  які  впливають  на його
справедливу  вартість,  зазначається  у  примітках  до  фінансової
звітності.

     До інформації про справедливу вартість включаються  відомості
щодо  застосованого  методу  визначення  справедливої  вартості та
суттєвих припущень (про безперервність діяльності, про відсутність
намірів  скорочувати обсяги діяльності або здійснювати операції на
невигідних умовах тощо), прийнятих при його застосуванні.
 

     47. Якщо підприємство відображає один або  кілька  фінансових
активів  за  вартістю,  що  перевищує їх справедливу вартість,  то
наводиться інформація про:
 

     47.1 балансову або справедливу вартість окремих  активів  або
відповідних груп цих активів;
 

     47.2 причини,  які  вплинули на прийняття рішення про відмову
від  зниження  балансової  вартості  до  справедливої,   включаючи
причини   впевненості   у   тому,   що   балансову  вартість  буде
компенсовано (відшкодовано).

13. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие

информации о государственной помощи»

Дата принятия сентябрь 1981 года

Дата последних изменений к Стандарту 1 января 2009 года

Основная цель

МСФО 20 регулирует учет и раскрытие информации о государственных субсидиях и других видах

государственной помощи.

Сфера применения

 Данный стандарт применяется к учету государственных субсидий и

раскрытию прочей государственной помощи.

 Стандарт делает четкое различие между государственными субсидиями и государственной

помощью в целом.

 Государственная помощь – это деятельность государства, направленная на предоставление

экономических выгод специфичных для компании.

 Государственная субсидия – это помощь государства в виде передаче компании ресурсов в

обмен на выполнение определенных требований, связанных с операционной

деятельностью компании.

Государственные субсидии являются одним из видов государственной помощи, которые

отличает:

- возможность их обоснованно оценить и

- которые могут быть отделены от обычной деятельности компании.

 Государственные субсидии включают в себя также кредиты от государства, не

подлежащие обязательному возвращению. При этом должна иметься уверенность в том,

что предприятие выполнит условия прощения кредита.

 Данный стандарт не применяется к следующим видам государственной помощи:

- государственной помощи, предоставленной в виде льгот при определении

налогооблагаемой прибыли (регулируется МСФО 12);

- специальные проблемы, возникающие при учете государственных субсидий в

условиях изменяющихся цен;

2

Version 01

o участие государства в акционерном капитале компании;

o государственные субсидии, регулируемые МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Учет государственных субсидий

 Государственные субсидии признаются только когда есть достаточная уверенность в том,

что:

o компания будет соответствовать всем условиям, связанным с ними, и

o что субсидии будут получены.

 Основной принцип: Государственные субсидии признаются как доходы того же периода,

что и расходы, которые они должны компенсировать (принцип начисления).

Государственные субсидии не могут кредитоваться на счета капитала.__

1.       Правительственные субсидии - Введение

Данный стандарт  рассматривает учет правительственных субсидий, а также раскрытие информации о правительственных субсидиях и других формах правительственной помощи.

Данный стандарт не касается специальных проблем, возникающих при учете правительственных субсидий в условиях гиперинфляции. Он также не касается предоставленных компании налоговых льгот, государственного участия во владении компанией, а также субсидий, которые рассматриваются в МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство.

Правительство - это все правительственные органы и учреждения, в том числе местные, национальные и международные.

Правительственная помощь - это прямые действия правительства, направленные на обеспечение экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям. Правительственная помощь не включает косвенные выгоды, например, усовершенствование местной инфраструктуры или установление импортных тарифов с целью поддержки местных компаний.

Правительственные субсидии - это правительственная помощь в форме передачи определенным компаниям ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем условий, связанных с предоставлением субсидий.

Например, для привлечения компаний в отдельные регионы, в данных регионах снижаются налоги на недвижимость, и это является стимулом для передислокации бизнеса.

К правительственным субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.

Определенные сложности могут возникать при оценке безвозмездной технической помощи, консультаций по маркетингу и предоставлению гарантий.

Выгоды, перечисленные в этих примерах, могут быть значительными, поэтому будет необходимо раскрыть характер, степень и продолжительность помощи, чтобы финансовая отчетность не приводила к неверному истолкованию.

Субсидии, относящиеся к активам - это правительственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что данная компания-получатель должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы. Предоставление субсидии может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения.

Пример:

Правительство хочет способствовать привлечению инвестиций в промышленное машиностроение.

Оно предлагает 10% субсидию на приобретение определенного оборудования.

Условия получения субсидий:

- все оборудование должно использоваться внутри страны (субсидии не распространяются на экспорт);

- все оборудование должно быть приобретено в течение двух лет.

Субсидии, относящиеся к доходу - это правительственные субсидии, способствующие росту доходов или сокращению расходов. Например, если правительство хочет поддержать обучение сотрудников компаний, оно может предложить 25% возмещение стоимости каждого курса из списка курсов, одобренных правительством.

Условно-безвозвратные займы - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий.

Например, компаниям, работающим в экономически неблагоприятных регионах (например, в регионах с высоким уровнем безработицы), могут предоставляться дешевые займы. В таких случаях дешевые займы являются стимулом для работодателей продолжать вести бизнес в этих регионах.

Условия освобождения компаний от выплаты основной суммы и/или процентов по такому займу могут предусматривать обязательный срок работы в данном регионе более 10 лет.

Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив или погасить обязательство при совершении сделки между желающими совершить сделку независимыми друг от друга сторонами.