Сравнительная характеристика состава и учета нематериальных активов по Российским и международным стандартам

     1) путем накопления начисленных  сумм на отдельном счете;

     2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

     Применение  одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

     При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов»³⁹. 
 

     По  кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации:

     Д-т 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

     К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

     По  дебету счета списывается накопленная  амортизация при выбытии нематериальных активов:

     Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

     К-т 04 «Нематериальные активы».

     При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

     Д-т 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

     К-т 04 «Нематериальные активы».

     По  некоторым видам нематериальных активов предприятие не имеет права выбирать метод начисления амортизации. Так, амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

     Приобретенная деловая репутация организации  амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости: Д  91-2 — К 05.

     Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход: Д 76 —К 91-1⁴⁰.

     С 1 января 2002 г. с порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации⁴¹.

     Для объектов нематериальных активов разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления амортизации:

       - линейного метода;

     - нелинейного метода.

     При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов⁴².

     При применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение остаточной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     Остаточная  стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта нематериальных активов достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке⁴³:

     - остаточная стоимость объекта  нематериальных активов в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

     - сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта  нематериальных активов определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

     Для целей налогообложения второй метод  начисления амортизации можно использовать только для тех нематериальных активов, которые были приняты к учету после 1 января 2002 г.

     Для налогового учета нематериальные активы отнесены к амортизируемому имуществу.

     Выбранные для целей бухгалтерского учета  способы начисления амортизации  по отдельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной политике организации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

    Согласно  п. 1 ст. 12 федерального закона  «О бухгалтерском  учете»  от  21 ноября 1996 г. №  129 – ФЗ, для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

    Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

        Инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях:

1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
3. при смене материально ответственных лиц;
4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
5. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6. при реорганизации или ликвидации организации;
7. в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

    Инвентаризации  подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств. 
 
 

    При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить⁴⁴:

• наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

     Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов используется инвентаризационная опись нематериальных активов (типовая форма № ИНВ-la). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

     Один  экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

     Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым  выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма №ИНВ-18).

     Сличительная  ведомость составляется в двух экземплярах  бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы⁴⁵.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

     а) излишек нематериальных активов  приходуется по рыночной стоимости  на дату проведения  инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется  на финансовые результаты;

     б) недостача имущества и его  порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм-

     - за  счет  виновных лиц. Если  виновные лица не установлены  или суд отказал  во  взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

     В бухгалтерском учете излишек имущества подлежит зачислению на счет 91/1 "Прочие доходы" по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации⁴⁶.

     Выявленные  в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются к учету в составе прочих доходов и отражаются проводкой⁴⁷:

     Д-т 04 «Нематериальные  активы»

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие доходы».

     По  недостающим объектам нематериальных активов списывается сумма накопленной  амортизации:

     Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

     К-т 04 «Нематериальные активы».

     Затем списывается недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости:

     Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     К-т 04 «Нематериальные  активы».

     Если  виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Данная операция отражается записью:

     Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

     К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта нематериальных активов также относится на счет виновного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации на счете 98 «Доходы будущих периодов», на субсчете «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:

     Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

     К-т 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет  «Разница между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

     В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо может внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его заработной платы:

     Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

     Одновременно  сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации:

     Д-т 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет  «Разница между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие доходы».

     При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав прочих расходов:

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»