Сравнительная характеристика состава и учета нематериальных активов по Российским и международным стандартам

     На  основании учредительных документов объявляют уставный (складочный) капитал организации, что отражается бухгалтерской записью:

     Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

     К-т 80 «Уставный капитал».

     Затем отражают стоимость объекта нематериальных активов, поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в денежной оценке, согласованной учредителями организации:

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет  «Приобретение нематериальных активов»

     К-т 75 «Расчеты с учредителями».

     Расходы, понесенные организацией по доведению  объекта нематериальных активов  до состояния, пригодного к использованию  в запланированных целях, отражаются:

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет  «Приобретение нематериальных активов».

     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

     После оформления акта о приемке-передаче объекта нематериальных активов он принимается к бухгалтерскому учету:

     Д-т 04 «Нематериальные  активы»

     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет  «Приобретение нематериальных активов».

     Расходы по объекту нематериальных активов, полученному в качестве вклада в уставный капитал, списываются на источник их покрытия:

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет  «Приобретение нематериальных активов».

     Нематериальные  активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражаются в учете по рыночной стоимости на дату оприходования по кредиту субсчета «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета доход по безвозмездно полученному имуществу отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Однако по нематериальным активам доход будет признаваться не сразу, а по мере начисления амортизации.

     Следует помнить, что первоначальная стоимость  нематериального актива, полученного  безвозмездно, не увеличивается на сумму расходов по доведению данного объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. Данные расходы должны быть покрыты за счет предусмотренных собственниками источников.

     Рыночная  стоимость безвозмездно полученного  объекта нематериальных активов  на дату принятия к учету отражается:

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»

     К-т 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет  «Безвозмездные поступления».

     Если  право на полученный объект нематериальных активов подлежит государственной регистрации, то данные расходы относятся на увеличение стоимости приобретенного нематериального актива:

     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет  «Приобретение нематериальных активов»

     К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

     Принятие  к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного нематериального актива отражается записью:

     Д-т 04 «Нематериальные  активы»

     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет  «Приобретение нематериальных активов».

     С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального  актива к учету, начинают начислять амортизацию, которая учитывается в составе расходов организации:

     Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

     К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Одновременно  в сумме начисленной амортизации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов организации:

     Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

     Данная  бухгалтерская запись будет отражаться в учетных регистрах организации  ежемесячно в течение срока полезного  использования объекта нематериальных активов.

     При принятии к бухгалтерскому учету  объекта нематериальных  активов, приобретенных в обмен на другое имущество, делается запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчете «Приобретение нематериальных активов».

     В силу тех или иных  причин нематериальные активы, числящиеся в организации, списываются с учета.

    Доходы  и  расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся²⁹. Доходы и расходы от списания  нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

     Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

     При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов³⁰.

     Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и  затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

     При передаче нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в  общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета О5.с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам в счет вклада в уставный капитал организации отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

     Аналитический учет  по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета  должно обеспечить  возможность получения данных  о наличии и движении  нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, и т.д.)³¹.

4. ПОРЯДОК  НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ 

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ 

     Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

     Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу)³².

     Амортизация начисляется по объектам нематериальных активов, находящимся в организации на праве собственности, в течение срока их полезного использования.

     Срок  полезного использования устанавливается  организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету³³.

     Определение срока полезного использования  нематериальных активов производится исходя из:

     • срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

     • ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

    Срок  полезного использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации³⁴.

     Начисление  амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости актива или его списания с бухгалтерского учета. Сумма начисленной амортизации не должна превышать первоначальной стоимости объекта нематериальных активов. Поэтому, как только стоимость объекта нематериальных активов будет равна нулю, начисление амортизации должно быть прекращено. Прекращают начислять амортизацию и в случае выбытия данного объекта с баланса организации в связи с уступкой (утратой) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности³⁵.

     Начисление  амортизации прекращается с первого  числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости актива или его списания с бухгалтерского учета.

     Амортизация начисляется независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

    Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов³⁶:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

    Наиболее  распространенным способом начисления амортизации является линейный  способ, позволяющий  равномерно  уменьшать  первоначальную стоимость  объектов НМА.

     При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основании первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта³⁷.

     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива³⁸.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами: