Сравнительная характеристика состава и учета нематериальных активов по Российским и международным стандартам

     Товарный  знак и знак обслуживания — обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц.

     Наименование  места происхождения товара —  это обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта или производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами.

     Организационные расходы — это расходы, возникшие в момент создания и регистрации организации, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации⁷.

     К таким расходам относятся:

     • стоимость услуг юридической  фирмы по подготовке учредительных  документов и регистрации организации;

     • госпошлина за регистрацию;

     • плата за изготовление печати, штампов, за открытие счетов в банке, за нотариально  заверенные образцы подписей;

     • плата за размножение учредительных  документов;

     • прочие подобные расходы, признанные в  соответствии с учредительными документами  вкладом учредителей в уставный капитал.

     Деловая репутация организации  — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств⁸. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

     Объектом  нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

     Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

     Не  являются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, а также их квалификация и способность к труду⁹.

     В п. 2 ПБУ 14/2007 дан перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы. К данным объектам относятся:

    а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ;

    б)  не законченных и не оформленных  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

    в) материальных носителей (вещей), в которых  выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации;

    г) финансовых вложений.

     Методы  оценки нематериальных активов и  правила принятия их к учету определены ПБУ 14/2007. Им установлено, что нематериальные активы должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости¹⁰.

    Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях¹¹.

     Формирование  первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, что явилось основанием для принятия данного объекта к учету.

     Нематериальные  активы могут поступать в организацию следующими основными способами:

     • приобретение за плату;

     • создание непосредственно самой  организацией;

     • безвозмездное получение от других организаций и физических лиц;

     • внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

     • поступление в обмен на другое имущество.

    Перечень  основных фактических расходов на приобретение нематериальных активов установлен п. 8 ПБУ 14/2007. Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов отдельных расходов, не перечисленных в указанном пункте, но непосредственно связанных с приобретением и приведением нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

    Расходами на приобретение нематериального актива являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием (приобретением) нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

    Не  включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива¹²:

• возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
• расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

    Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется как их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации¹³.

    Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету¹⁴.

    Под текущей рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки¹⁵.

    Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

    Нематериальные  активы, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта¹⁶.

    Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 

2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  СОСТАВА И УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ  СТАНДАРТАМ 

    Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в западной учетной практике.

    Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов посвящен Международный стандарт финансовой отчетности № 38 «Нематериальные  активы» (МСФО № 38), принятый  и опубликованный  Комитетом по Международным стандартам финансовой  отчетности (КМСФО) в сентябре 1998 г. Этот Международный стандарт действует  для  ежегодных  финансовых отчетов, составляемых компаниями за период, начинающийся после 1 июля 1999 г. До 1998 г.  представлению  в  финансовой  отчетности  нематериальных  активов  были  посвящены  МСФО № 9 «Учет затрат на научные исследования и разработки (НИОКР)» и МСФО № 22 «Объединения  предприятий». В связи с опубликованием МСФО № 38 «Нематериальные активы» с указанного  выше  срока отменено  действие МСФО № 9, а МСФО  № 22 пересмотрен и опубликован в новой редакции в 1998 г. Отметим, что наряду с  МСФО  директивы ЕС № 4 и № 7 регулируют  вопросы  представления  в отчетности компании специфического нематериального актива - Goodwill.

       Согласно МСФО № 38, “нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической  формы, служащий  для  использования  при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или  для  административных  целей”.  Под  активом  стандарт  понимает  “ресурс, контролируемый  компанией  в  результате  прошлых  событий и от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод”.

    МСФО  № 38 определяет, что  общими  критериями  определения  нематериальных активов являются:

    а) способность быть идентифицированными;

    Идентифицируемость  нематериального актива состоит в четком отличии его от других объектов, если организация может его продать, обменять или распределять конкретные будущие выгоды от такого актива¹⁷.

    б) актив контролируется организацией;

    Контроль  нематериального актива имеет место, когда компания обладает правом на получение экономических выгод от данного актива и возможностью запретить  доступ других к этому активу.

    в) способность приносить  будущие экономические выгоды;

    Экономические выгоды  от использования нематериального  актива могут включать либо выручку от продажи товаров и оказания услуг,  либо снижение расходов компании, либо другие выгоды, например, доступ к некоторым ресурсам, осуществление определенной деятельности и т.д.

    В соответствии с международной практикой  учета выделяют 3 группы нематериальных активов:

    1. подлежащие обмену нематериальные  активы, выделяемые  в  качестве

    самостоятельной учетной единицы;

    2. нематериальные активы, выделяемые в качестве самостоятельной учетной единицы, но не подлежащие обмену;

    3. гудвилл - подлежащий обмену нематериальный  актив, не  выделяемый

    в самостоятельную учетную единицу.

    К первой группе нематериальных активов относятся :

    - патент - полученное  в соответствии с законом право, позволяющее его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный  им  предмет, процесс  или  род  деятельности и одновременно запрещающее осуществлять те же действия другим лицам.